哈市中德医院内部会计控制.docx

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1、第1章绪论1.1 选题背景在过去的工作实践中，由于思想相识和制度执行上的偏差，致使企业内部会计限制建设流于形式，随着我国经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立和完善，人们迫切要求规范会计行为，提高会计信息质量，强化经营管理，限制经营风险，防止错误和舞弊。加强和完善企业内部会计限制，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。探讨内部会计限制，对r改善我国企业的内控现状，保证会计信息质量，完善公司治理和信息披露制度，爱护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着特别重要的意义。可见，建立和实施企业内部会计限制是现代企业制度的迫切要求，是完善企业经营管理的须要，健全有效的内部限制有利丁促使现

2、代企业制度的建立和完善.所以选择内部会计限制这个论点进行撰写论文。1.2 选题目的和意义内部会计限制目的是指导其设计和实施的根本指南，内部会计限制必需国困若所要实现的目的制定，这样才能找到单位管理、经营活动中与最终限制结果相关的因素,内部会计限制的目标主要包括会计信息的牢靠性、单位财产的平安性和合法性三个方面,通过本文的探讨，达到爱护单位财产物资的平安完整、保证会计信息的真实牢*、有助于实现单位的经营方针和经营目标、提高业务处理的工作效率、有利于爱护有关各方面的合法权益、为审计工作服务的目的。本文探讨的意义在于保证会计信息的真实性和牢靠性真实、牢靠的会计信息是各方面科学决策的依据，但我国当前出

3、现的会计程序混乱、会计信息失或等问题，严峻损宙了投资人的利益，影响了管理者的正确决策，影响了国家对宏观经济的推断和指导。通过建立严格、规范的会计限制制度，就能在很大程度上防范错误和舞弊，监督和约束企业会计行为，保证各种信息的记录、归类、汇总等程序能够其实地反映企业生产经营活动的实际状况，刚好发觉并订正各种钳误，从而保证各种信息的真实性和牢靠性。第2章内部会计限制的基本理论1 .1内部会计限制的概念内部限制是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创建，并经审计人员理论总结而逐步完善的臼我监督和自行调整体系。COSO报告指出：内部限制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响,旨

4、在保证财务报告的牢苑性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部限制整体架构主要由限制环境、风险评估、限制活动、信息与沟通、监留五项要素构成。COSO报告首次把内部限制从原来的平面结构发展为立体框架模式，代表若国际上在内部限制方面的最高探讨水平。依据COSO报告，内部限制应理解为：”由管理当局设计（devised）,董事会核准，落事会、管理当局和其他分工共同实施（maintained）的，旨在为实现组织目标供应合理保证的一个过程（pro-CeSS）”。可见，内部限制是为了达到目的的一个过程，但它本身不是目的；它帮助实现的是多种既相互区分而又萦密联系和相比重段的目标；它由人实施并影响着人们

5、的行为，组织内的全部人员对内控都有相应的贵任：而且内部限制为企业管理以只能供应合理的保证，而不是肯定的保证。我国的6内部会计限制规范和巴塞尔银行监管委员会的银行组织的内部限制系统框架也是以COSO的报告为基础的。但我国大部分企业管理层甚至很多内审人员对内部限制的内涵与外延的理解还停留在内部牵制的第阶段,认为内部限制就是“职贡分工、岗位分别、授权授信、内部审计等”，与国际水平还有相当的差距。1986年财政部颁发会计基础工作规范,其中对内部限制制度作了明确规定，内部会计限制是单位为了提高会计信息质量，爱护资产的平安、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列限制方法、措施和程

6、序。该定义被以后财政部发布的其它内控文件以及会计法3所运用，而在这些文件及会计法中基木将内部会计限制作为会计监督的一部分。中注协对内部限制的定义比较宽泛，在1997年实施的6独立审计具体准则第9号一一内部限制与审计风险中称内部限制为“被审计第位为了保证业务活动的有效进行，爱护资产的平安和完全,防止、发觉、订正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法，完盛而制定和实施的政策与程序”，“包括限制环境、会计制度和限制程序这是从审计角度定义的,应用了AICPA在1988年提出的内控定义02 .2内部会计限制的原则1 .相互牵制原则。相互牵制原则，是指一项完整的经济业务活动，必需安M给具有相互制约关系的两个

7、或两个以上的职位，分别完成。即在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作接受另个部门或人员的检查和制约:在纵向关系上，至少耍经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。须要分别的职责，主要是:授权、执行、记录、保管、核对。2 .协调协作原则。协调协作原则，是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必需相互协作，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续须要紧密街接，从而避开扯皮和脱节现象，削减冲突和内耗，以保证经营管理活动的连续性和仃效性。协调协作原则，是对相互牵制原则的深化和补充。3 .程式定位原则.程式定位原则，是指单位应当

8、依据各岗位业务性质和人m要求，相应地给予作业任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、资、权、利相结合。岗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查，以此定奖罚，以增加每个人的事业心和贡任感，提高工作质皮和效率.4 .成本效益原则。贯彻成本效益原则，即要求单位力强以最小的限制成本取得最大的限制效果。因此，在实行内部会计限制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，也就是说，因实行内部会计限制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应舍弃该限制措施。5 .整体结构原则。单位内部限制系统，必需包括限制环境、风险评估、限制活动、信

9、息与沟通、监督五项要素，并覆盖各项业务和部门。换言之，各项限制要素.、各业务循环或部门的了限制系统，必需有机构成为企业内部限制的整体架构。这就要求，各子系统的具体限制目标，必需对应整体限制系统的一般目标.2. 3内部会计限制的方法内部会计限制方法即是指实施内部限制所实行的手段、措施及程序等。内部会计限制的方怯多种多样，针对不同的经济业务和不同的限制内容可以实行不同的内部会计限制方法，即使同样的经济业务，不同第位、不同时期，所实行的限制方法也不完全相同。此外，对同一经济业务或限制内容，也可同时接受几种不同的限制方法。内部会计限制主要实行以下几种方法：1.组织限制。组织限制是从整体组织层次实施的限

10、制，主要适应于组织高层和中层管理者实施限制。组织高层和中层管理行为实施限制，可在三种基本限制方法中进行选择.美国加利福尼亚高校的威廉大内教授提出的组织限制的方法三种一市场限制、行政官僚制限制、小团体限制。每种限制方法，运用不同类型的信息。2 .不相容职务相互分别限制。所谓不相容职务(Incompatib1.eFuctions)是指某些职务如由一名雇员担当，既可以弄虚作假，又能第自己掩盖其错误行为的那些职务，单位的经济业务活动一般可划分为五个步骤，即授权(Authorization)%签发(Initiating)、核准(Approva1.)执行(EXeCUtiOn)和记录(Recording)0

11、假如上述每步骤分别由相对独立的部门或人员实施.就能够保证不相容职务的分别，就有利丁内部限制作用的发挥.3 .授权批准限制。授权批准(AU1.horizu1.ion),是指企业在处理经济业务时，必需经过授权批准以进行限制。在一个企业中，授权一股由股东授予董事会，然后由董事会将大部份权力授予企业的总经理和有关管理人员。企业的每层次的管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是对下级管理人m授权的主体.4 .会计系统限制。这种限制方法要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本堆位的会计制度，明确会计凭证、会计帐簿和财务会计报告的处理程序，建立和完浜会计档案保管和会计工作交接方法，实行会计人员岗位

12、贡任制，充分发挥会计的监督职能。其内容主要包括：建立会计工作的岗位贡任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约。按规定取得和填制原始凭证。设计良好的凭证格式。对凭证进行连续编号。规定合理的免证传递程序。明确凭证的装订和保管手续竞任。5 .预算限制。这种方法要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序,刚好分析和限制预算差异，实行改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上的资金实行集体审批。严格限制无预算的资金支出。6 .电子信息技术限制。这种方法要求单位运用电了信息技术手段建立内部限制系统

13、，削减和消退人为操纵因素，确保内部会计限制的有效实施：同时加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文字存储与保管、网络平安等方面的限制。第3章哈市中德医院内部会计限制存在的问题3. 1哈市中德医院简介哈市中德医院，是我省首家中国、德国合办医院，是大规模、现代化、国际化的专业竹科医院，是国家重点专业治疗骨科疾病的专科医院，医院与德国而地森林骨科医院建立学术沟通、联难会诊、技术指导长期合作关系，接受德国先进的骨科侯疗技术与医疗设备，以达到在人才、技术、设备、管理等方面与国际全面接轨。医院总占地面积180亩，建筑面积4.2万平方米，固定资产近3亿元，包括病床758张,64持西门子螺旋C

14、T、岛津-50OX光机、日本东芝34。彩超、东芝全自动生化仪、全自动血球仪、多功能麻醉机、多参监护仪、（钾、钠、氯）分析仪、旃标仪、生物平安拒、核礴共振、全身CT扫描仪、数字肠胃机、全自动血球计数仪等大型医疗设备百余台.哈市中德医院在职员工1400名，其中高级职称62名，中级职称150名，现设22个病区，41个科室，会计部门总共47人，分别为住院处9人，收费处25人，挂号室5人，财务科8人，其中包括科长2人，成本会计1人，固定资产会计1人，现金出纳1人，银行出纳1人，总账会计1人，工资会计1人.经过40余年的不懈努力，医院已发展成为一所集医疗、科研、教学、预防保健、急诊急救、司法鉴定为一体的现

15、代化粽合性医院，医靛现为国家三级综合医院，省级骨科医院。3. 2医院货币资金限制问题为了窟护医院货币资金的平安，防止被侵占和挪用，避开发生意外损失并削减差钳和遗漏的可能性，聘有关信息刚好、精确地反馈到医院，确保其合法性和效益性，必需设计科学的货币资金内部会计限制，管住关键限制点，严格制度的执行。现阶段哈市中德医院货币资金管理中仍存在财务人员业务素养不高、优币资金限制制度缺乏、票据管理混乱等等问题。3.1.1 财务人员业务素养不高对内控会计制度不够亚视。哈市中德医院负责人缺乏管理阅历，对资金的内部会计限制措施没有引起足够的关注。哈市中德医院的财务科职员大多为中级职称，业务水平和管理实力比较欠缺，

16、学历不高，对法律、准则、制度懂得不多：会计人员的思想教化,业务培训没有跟上，缺乏工作的主动性和创建性，参加管理意识淡薄，会计应有作用得不到全面发挥。3. 2.2货币资金限制制度缺乏对哈市中镑医院自身的性质、财政预算及有关税收政策的不明确。哈市中德医院的自身内部会计限制措施不完善，执行的货币内部会计限制不规范。限制制度执行不力。依据医院财务规定，收银员应在每日下班前依据门诊日报表金额存入银行，部分收银员提前打印或退后几天打印日报表，收费员每日都有超额的降存现金。月末与银行对账程序不规范，出纳编制银行存款余额调整表，财务印章应由会计、出纳分别保管。3. 2.3票据管理混乱哈市中德医院票据管理混乱，对医保的具体规定不明确，不清晰各部门的起付标准和报销比例。各种空白票据购、领、销手续登记不清，象用签名不全：手工发票管理不严准，核销不细致，入账不刚好，现金流通环节存在湖洞，如医院救援车发票为手工发票，由救援