上市公司资产减值会计专题线上培训文字版.docx

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1、卜.市公nJ资产减值会计专虺线上培训文字版文字整理-复制忍者卡卡西各位同志，大家好，我是财政部会计司陈瑜，欢迎大家冬加今天由财政都会汁司和证监会会计部联合举办的上市公司资产诚值会计专题线上培训.资产减值是大家关注的准则实施电点领域.一直以来,财政部会计司通过多种方式对资产减值会计处理进行规范和指导.除了印发减伯相关具体会计准则之外，还通过企业会计准则和应J1.J指加、企业会计准则讲解等对各类资产的减值会计处理迸一步详细阐择,并辅以示例进行应用指导。近三年,财政部会同国资委、银保监会、证监会联合印发的企业年报【:作通如辞对资产减值相关何区进行了强词和提示,近期会计司还发布减值相关的实施问答等进一

2、步加强实务指导。在会计上，根据企业会计准则基本准则的有关规定，企业资产的特征之一是必须能为企业带来经济利益的流入.由于外部环境变化、企业调整经营策略等原因,资产能师为企业法来的经济利益流入可能发生变化,如果发生减少,当减少位低于其账面价值时,往往表明资产发生了减值，该费产就不能再以原账面价值确认，否则就无法反映资产的实际价值，此时需要进行减值相关的会计处理。实务中,企业持有的资产种类较为多样.根据各类资产的特性不同.且会计准则分别对不同资产的减值进行了具体规定,大体上主要有一:类：对于原材料、在产丛、产成品等存货的诚伯，应当根据企业会计准则第1号存货3进行会计处理。对于固定资产、无形资产、长期

3、股权投资等长期资产.由多项资产构成的资产组成资产组组合以及商誉减值.应当根据C企业会计准则第8号-资产减值进行会计处理.对于包括应收账款、交易性金融资产等在内的金融资产等的减If1.,应当根据企业会计准则第22号金融工具确认和计址进行会计处理，此外,还有-些其他少数特殊费产的减值适用其他具体准则，例如消耗性生物资产的减值适用企业会计准则第5号-生物贵产等.在这里我In就不一一展开，在减值相关准则的实施过程中，我们发现有些企业出于种种动机,违背准则现定对减位进行不当会计处理，有的时或俏迹以判断错误时资产组的认定错误或随意变更、滥用流动资产犍值转回等,造成提前或延后确认减值过多或过少计提减值等结果

4、.甚至还出现在疫情影响的特殊年份.利用破Gi进行财务洗洪等何起.对于这些滥用准则条款甚至是财务造假问遨.在准则规定明确的前提下,明知故犯，违背了准则的规定,在准则监管中要坚决遏制。与此同时，为了回应减值相关准则实施中出现的问题，为实务执行提供技术指导，提升减值准则执行效果.财政部会计司会同证监会会计部就上市公司资产减值会计专虺联合组织本次线上培训.按照培训安排，今天的培训聚焦M值准则招关条款的运用指导，按涉及的资产主要类别分为两个部分。培训的上半部分中我就非金融类资产减值的行关会计处理要求进行讲解.培训的下半部分由我的同事就金融资产减也的书美会计处理要求进行讲解.下面我分别对存货减值的计提、长

5、期资产减值中资产减值迹象的判断和资产组的认定及其变更这三方面重点内容进行逐一讲解。第一部分我的首先来看存货被假计提的有关内容.从上市公F年报分析来看.以非金融类上市公司2022年年报为例.非金融资产减值执失占比最大的项目是存货跌价损失,约占全部非金融资产减值损失的五成以上。对此应当予以关注.在:这部分主要从以下六个方面对存货减值的计提进行说明-是可变现净值的含义和特征.二是确定可变现净值时应考虑的因素”:是计提存货跌价准备的方法,四是存货跌价很备转回的处理，五是存货的M侑迹象。六是存货减值的披苑要求。存货减值在企业会计准则第1号,存贷中有明确规定。基本的处理原则是,企业应当在资产负债表H对存货

6、按照成本与可变现净值孰低计也就是说.当存货成本低于可变现净伯时，存货仍然按照成本计当存货成本高于可变现净值时，就要把存货减记至可变现净伯计量。同时按照成本高于可变现净伯的差额计提存货跌价准备，计入当期损益.在以后会计期间，如果以前减记存货价值的影响因素己经消失，加么然记的金额应当Ur以恢ft.在此前已计提的存货趺价准招金颠内转回.也就是说,存货跌价准备在计物之后,在符合一定条件下是允许转向的，以反映企业流动资产的实际价值.这一点与我们后续要讲到的长期资产减的仃所不同，第一方面，我In甘先来看一下UJ变现净值的含义和特征.按照存货准则的规定,存货在资产负债表H应当按照成本与可变现净值熟低计fit

7、.这里的资产负债表HRt包括年报期末,也包括中期期末.需要注意的是,无论超否有所谓的减值迹象，在每一个资产负债衣日，企业都应当我新确定存货的可变现净值。可变现净值是指在H常活动中，存优的估计售价诚去至完工时估计将要发生的成本。估计的箱伸费用以及相关税费后的金额。可变现净值具有两个基本特征。第一个特征，确定存货可变现冷色的前提是企业在进行日常活动,也就是说进行正常的生产经甘活动。如果企业不是在进行正常的生产经营活动，比如处f清算过程，那么就不能按照存货准则的规定确定存货的UJ变现净值.第二个特征，可变现净值衣现为存货的预计未来净现金流量，而不足而单的等于存货的件价或合同价.从可变现冷值的定义可以

8、看J1.1.,存货在销存过程中可能发生的销包费用和相关税费，以及未达到预定可销售状卷还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目.企业预计的铺14存货现金流附要扣除这些抵减项目后才能确定行货的可变现净值，对于不同的存货而言，可变现净值的构成是有所区别的.对于产成M、商品和用于出合的材料等直接用于出1的商M存货.在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计停价M去估计的销生费用和相关税皆币的金施来确定它的可变现净值。对于需要经过加工才旋出售的材料存货.在正常生产经营过程中陶当以用该材料存货所生产的产成品的估计售价故去至完J:时估计将要发生的成本.估ifITJtfife费用和相关税近后的金额

9、来确定材料的可变现净依。第二方面，我的进一步看一下确定存货可变现净假时应考虑的因索。按照准则规定，目在确定存货的可变现净值时应当以取得的确曲证据为基础.这里所讲的确曲证据包括对确定存货的成本和可变现净值有直接影响的客观证明.取也确凿证刖是存货减值处理实务中应当予以关注的实物中干j赛笆都门发现个别企业全额计提跌价/备的存货。但其后仍在领利使用，甚至部分物料上有对应本年内未完成的订单，这表明企业在计提存货跌价准侪时计提依据不充分,证据不确涉,虚增了资产减优损失.如的所述，存货按照成本与可变现净值以低计量，因此确凿证据也涉及存货成本和可变现净伯两个方面，存货成本的确蕾证据涉及存货的采购成本、加工成本

10、、其他成本以及以其他方式取得存货的成本.这噢应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等等作为确凿证据存货可变现净值的确由证据常见的包括产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销俗价格,销货方提供的有关资料和生产成本资料等等.在取得确凿证据的班础上确定存货的可变现净值时，还应当考虑持有存优的目的。由于企业持有存货的11的不同，确定存货可变现净值的计舞方法也有所差异。对于用于出件的存货和用干维埃加工的存货.可变现净值的计分就不相同.第一类,对于持有以备出件的存货，一般是指商品、产成品等等.确定可变现净值时，主要看的是对这种存优本身进行出售的价格，具体又可区分为有合同约定和没有

11、合同约定的情形。对于有合同约定的情形，如果存货是为了执行箱冉合同或者劳务合同而持有的,则其可变现净值应当以合同价格为基础计算.我们发现在这种情形下，的企业没有以合同价格为基础计第产成品的可变现净值，导致存货可变现净值计鼠不准确，存货跌价准爸金额与实际情况偏禽,在此提醒大家注懑，具体来行，无论是企业持有存货的数吊:闸好等于或小于销件合同订购数脸，都属干这种情形。如果企业持有存货的数豉多于销件合同订明数fib也就意味着存货中一部分有合同价格约定.其他部分没有合同价格约定.加么应当分别确定可变现净ft超出部分的存货,也就是其中没有合同价格约定的那部分存货，应当与一般销体价格也就是市场销售价格为基础确

12、定可变现净值,对于没有合同约定的情形,按照类似的思路，可变现净值也应当以微销件价格作为计以基础.此外，对于企业持有的用于出俗的材料，可变现净依的确定也适用于以上不同情形下的相关原则，在此就不螯述了.下面我们来行在第二类，用于淋续加工的存货.企业持有材料的常见目的是为牛.产或提供劳务而持行,此时可变现存值的计算是以用其所生产的产成品的可变现净值为基础的.这个思路与刚才第一类以存货本身的出售价格为基础来计算存在差别，此时，如果用该材料生产的产成品的可变现净值尚于成本，那么该材料仍然应当按照成本计收，无衙计提存货跌价准备。而如果材料价格的下降表明产成品的可变现净优低于成本,则该材料应当按照可变现净值

13、i-1.1.并计提相应的存货夙价准备.此外，在确定存货可变现净值时,还应当考虑资产负侦&I后方项的影响，假如资产负债表日至财务报告批准报出日之间存贷售价发生了波动，如果有I1.et证据表明这个辔价波动对贵产负债表日存贷已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，Je在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否用就不应予以考虑.第三方面，我们来看一下计提存货跣价准备的方法.企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备,这在信息化条件下是可以实现的。在这种方式下，企业应当将将个存货项目的成本与其可变现净值孰低进行比较，按较低者计朵存货,并H.按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备.这就要求企业应当根据管

14、理要求和存货的特点.明确规定存货项目的确定标准.比如，将某一型号和规格的材料作为个存货项目，将某一个品牌或规格的商品作为一个存优项目等等.除了上述通常技法外，准则还规定以下两种情形可以特殊处理，一是对于数址繁多、单价较低的存货，从成本效益角度出发,可以按照存货类别计提存货跌价准备。二是如果存货具有相同或类似最终用途,并在同地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报卅，并J1.该存优难以与其他项目分开计收，这种情况下可以对该存货进行合并计提存货跌价准箸。第四方面是存货跌价准的转回的处理.此前我们提到,在符合条件的情况下企业已经计提的存货跌价准备是可以转

15、【可的.这里存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成在:优可变现净值诲于成本的其他影响因素，需要注意的是，当符合存货趺价准需转回的条件时,应在对该项存货,该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转【可.也就是强调转回的存货趺价准备与具体该准备的存货项目或类别应当存在且接的对应关系.同时传网的金额已将存货跳价准备的余额冲减至零为取。第五方面,我们来若一下存货的皎值迹象.虽然存货准则没有要求在资产负债表H行减值进望出现时才要做减值测试.但为了便于实务理解和操作且会计准则讲解列出了通常我明存优的可变现净值低成本的附见情形。一是该存货的市场价格持续卜跌,并且

16、在可预见的未来无回升的希里。二是企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的伯格价格.；.砧企业因产品更新换代，原有库存限材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本，四是因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌.五是我他足以证明该项存货实质上己钱发生减值的情形.对于足以证明已无使用价做和转让价伯的存货。比如以霉烂变质的已过期且无转让价值的生产中己不再需要，并且己无使用价值和行让价值的存货等，通常表明存货的可变现净值为零需要说明的是,这些减值进软并不能力尽存货的所有减假迹象.同时，无论存货是否出现了城慎迹象，在资产负债表I都应当将存货按照成本与可变现净做浓低ii1.:，,以上列举的这些存货减值迹象，时于实务中判断企业是否正确进行存货减值会计处理有一定帮助，应当予以关注.例如,我们发现实务中有的企