【《康得新企业财务造假问题探究的文献综述及理论基础》8400字】.docx

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1、康得新企业财务造假何超研究的国内外文献综述及理论基础目录企业财务造Ii丽研究的国内外文*编述1.1国9SW5S8(I)财务造假动因相关研究(2)财务造假手段相关研究2(3)财务适低防治相关研究21.-国内3(I)财务造联动因相关研究3(2)财务造暇手段相关研究4(3)财务造假防治相关研究4i35第2财务造假相关理论基础52.1 财务JIAJ的52.1.1 财务造假定义52.1.2 财务造假动因及目的62.2 财务理论62.2 冰山理论6222舞弊三角四论7223GoNE理论(四因素理论)72.3 .4内部控制理论89EkX81.1 国外研究现状(D财务造假动因相关研究国外学术界关于动因方面的研

2、究相对丰富：最早时期.Frued.Breuer(1955)提出冰山理论,该理论用了生动的比喻,将财务造假比喻成冰山，并将其分为水面上显性和水面下隐性两部分,指出在关注财务造假事件时更多要将焦点放在水面下的隐性部分上,因为不容易观察的区域更容易出现风险。1.oebbecke和Wi1.1.ingham(1988)认为,对于管理层来说，如果自身存在想把造我合理化的念头,再加上造锻一系列动机及合适的外部条件,就非常有可能发生造假行为。除此之外,他们认为一个管理者个人的人格、经历与造锻事件发生概率均存在密切的关系。Deange1.o.BUrgNahIer等(1994)提出一个企业如果处于危机关头.那么它

3、很可能会想方设法减少公司童事会和监管部门的干预,然后伺机调整利润以保护管理层利益。BOIogna.1.indquist和WeuS(1995)将著名的招弊三角理论做了丰富和补充，从而提出了更为全面的GONE理论。GONE理论将财务造假动因分为矣婪(Greed)、机会(Opportunity)%需要(Need)、暴G(Exposure)四个因素,财务造假风险和严重程度也都是由这四个因素共同决定.任一元素都是不可或缺的。Dechow、S1.oan和Swccny通过研究发现公司内部高管参与造散往往离不开个人利益最大化的动机,在此动机下很可能会通过一些非法手段以期达到自己的目的。SWeeny以及SUmm

4、erS通过分析典型财务造假案件，发现了许多财务造锻事件中都伴随着大量的内部交易这一现象。美国学者瑞扎伊(2002)提出3C理论：conditionscorporatechoice,其中任何一个因素独立的存在都能促使企业财务造钱现象的发生,若是两个或以上因素同时存在,造掇事件发生可爱性也随之增大.相反.旃着因素的减少，造暇事件概率也会逐步降低。在G.J.Bo1.ogua(2005)等人提出的著名因子理论中,个别因子和一股因子被作为财务造假因子的分类。(2)财务造假手段相关研究美国反虚假委员会COSo(1999)通过斫究1987-1997十年之间的财务造假案例后发现企业财务造假最常用的手法有两种,

5、一是通过虚增固定资产、无形资产等资产价值或是存贷发出价格来虚增资产.二是通过虚构销售业务的方式虚增收入,提前确认收入就会导致出现利润虚高的暇爱。Mu1.foK1.andComiskey(2002)总结了一些常用的财务造叙舞弊手段,如将摊销期限不合理延长、修改现金流量表数据、更改公司损益结构等。在此基础上，A1.brecht(2(X)5)对有关上市公司普遍采用的财务造假手段做了进一步补充，比如虚锻进行财务信息披露、大股东管理者损害集体利益等。Doumpos(2005)将本国57家公司作为样本，从中分别获得一系列数据,如资产负债、收入、利涧、费用等,这些数据被用来计算负债率、资产周转率,这些指标被

6、带入回归模型,经过分析Doumpos总结出想要辨别企业是否存在造锻舞弊行为,可以很好的利用和依赖总资产周转率这一财务指标。Dechow(2011)通过研究，主要是将贽用的减少、收入的虚增这两种手段作为21世纪初美国上市公司进行财务造假的主要手段。(3)财务造假防治相关研究在国外早期,研究者把关于企业财务造假相关的研究叫做“企业玷锻红旗”研究.主要思路就是把那些财务造假的企业都分门别类划分,找出不问类别里某些共通特征定义为会计造假“红旗”,以此对不同企业不同行为进行有针对性的风险控制。为了研究公司高层和大股东的权利与财务造假之间的关联，FAMA和Jensen(1983)通过调查发现在一个企业中，

7、至事会是监督高管的最高内部控制机构，该机构的存在就是为了合理保证公向的管理层与股东不会为了私利联合造假.并且他们通过研究发现如果想有效监督公司管理层,独立宙学的存在与设立是十分必要的。因为独立番事能够有效的避免管理层参与造媛活动.可以起到一个很好的监督作用。WCIISJ.T.和Bo1.oguaGJ.(1993)等人从四个角度论述了防治财务造假造弊：企业层面、第三方审计、外部监督和员工教育,具体建议有公司应加强对内控系统的完善.加大内控执行力度.要注重对员工的素质教育和职业道德教育.尤其是审计机施.要将员工的专业胜任能力作为垂点给予关注。Warfie1.d(1995)研究了股权结构与会计信息的关

8、联性,认为拥有健全的内控体系对一个公司是否能够强大且长远起到了至关重要的作用。在一年后,Beas1.ey(19%)证实了财务报告质量与一个企业独立董事人数有若里切的关联性。HDavidShcrman等(1998)提出监管和诚信教育不是独立分割开来的两翊分,可以巧妙结合发挥出同隹用。监管也不应仅仅单一发展.要朝着多元化方向努力,比如司法部门、事会、投资者、财政部、媒体、社会公众等各个方面应该实行共同监管,于此同时,关于注册会计师的职业道德提升问题也不能忽视。JosephOUgrin(2(X)8)发现要想有效预防财务造假事件发生,企业可以在健全自身内控制度的同时加强惩罚力度。Dyck.Morsc和

9、Zinga1.cs(2010)研究了1996-2004九年间的实际案例,在这些案例中尤其关注了资产金额比较大的公司.发现外界媒体、公司职员和有关的第三方机构更有可能揭露企业财务造假事实。因此得出要想更显著的防治财务造假,多方主体参与治理比单方主体参与要行之有效的多。ChenJ.CummingD和HouW(2013)等人强制在外部监管不严、媒体和社会公众受到限制时,外部审计在财务造殿事件预防中将会起到重要作用。1.2 国内研究现状(1)财务造假动因相关研究郑朝晖(2001)认为,股价频繁、大幅震动、密集的美联方交易等往往都是财务造锻的预兆。黄世忠(2(X)1)认为提升业绩和喈加商业信用、上市、获

10、取融资贷款、降低税颔都可以成为财务造假的动因.之所以财务造假现象泛滥主要是因为造线成本跟造假收益比起来微不足道。音美珍(2002)分析了银广登瘠弊案例.表述了企业搬弊的由头可以从关联万、经营活动现金流空、内部控制等方面发掘,该案例说服力和参考性都非常强。刘立国和杜莹(2003)通过抽样,运用1.ogistic回归分析法,将1994年至2(X)2年8年间25家造假公司和25家非造假公司的年报迸行回归分析，得出“在上市公司内部，法人股和流通股的比例越高，财务报告造钱可能性越大;相应的如果董事会中内部董事、执行董事的比例越痣，财务报告发生造线的可能性也就越大”的结论。娄权(2003)通过研究我国企业

11、财务观弊的特点得出资产规模偏小、资金周转困难、财务状况下滑的企业更IO会容易选择进行财务舞弊和造假。朱国鸿(2(XM)认为企业势余虚假核算最至要原因出现在企业高管激励机制上面,高管缺乏合理的激励或者激励机制不完备都会对此产生影响。刘玉玮(2010)认为财务造假的根本原因当是公司没有完善的治理结构。罗秀珍(2012)为了验证了有关公司管理层人事变动对财务造假的影响,选择从弟事会治理角度出发,从审计委员会、董事薪酬、董事会构成三个方面进行阐述。刘倩(2016)通过研究把上市公司财务造殿动因归类为内、外两部分，内在动因主要指财务信息和它的产生者之间的利益关系,外部动因主要指外部环境与制度的舞弱。周家

12、宇(2018)用财务舞弊的动因分为两部分，一部分是直接原因：利益驱动,如为了规避风险、操控股价、避免退市等；另一部分为间接原因：机会主义,如公司内部控制不完线、高管他私麒弊等。张璐(2019)从税务稽皆的角度分析了财务造殿的动因：税收负担过垂、缺乏行业道德等。(2)财务造假手段相关研究石庆年、马云(2007)通过研究实际财务舞弊案例总结了许多常用的财务造假的手段。吴道永(2008)通过做研究发现许多新型的财务分弊手段在会计准则出现以后开始大量的涌现。周妍(2013)提出大部分公司经常用的财务造假方式主要有通过提前确认营业收入、操控现金流、虚沟关联方交易等.这些手段都能达到减少成本、虚增利润的作

13、用。彭进军(2013)总结了大部分公司在财务造假时虚增利润的惯用手段，有故意选择对自己有利但却不适当的会计方法、利用关联方交易虚增应收账款、利用政府税收优惠政策等。江笑云(2018)通过研究2016-2018年3年间典型的财务造胃案例，发现虚构银行存款、虚构销售业务、职工薪酬和辞退福利计提不准确、构建虚竣资金循环体系、虚构政府补助事项等都是经常会出现的财务玷爆手段。(3)财务造假防治相关研究刘萌、袁建华(2013)提出，一方面在资本市场上现有的IPO发行以及承销方法还有待于进一步的完善补充,如果企业管理高层一直保持能够从上市获取巨额利益,那么他们就很可能为了一己私利而破坏在企业内的客观独立,另

14、一方面独立苦事的数量远远不足,要进一步在企业扩充独立茶事数星.审计委员会的设立对企业来说也是十分必要的,要想使监事会的独立性得到保障,使其发挥很好的约束作用,那么就要进一步采取有力度的措施。牛金辉(2014)提出几点防范公司财务造殿行为的方法:首先公司内部员工的道德素乔和职业操守有待进一步加强，只有公司内部服员诚信意识真正得到提升，才能从源头抑制舞弊动机；M次会计制度建设要继续完善,让财务造假有制度约束；最后外部监管力度需要大幅提升,监管强化了.才能更好的预防财务造锻.起到防微杜渐的作用。冯舂阳等人(2016)认为法律法规体系迸一步完备、责任人的惩罚力度继续加大、公司内部治理结沟不断完善提高、

15、注用会计师审计质量进一步思化等都是很好的财务造蜴治理手段。黄璐(2019)提出了内部治理和外部监督两个层面的对策来防治财务造假,其中内部治理方式主要有健全内邮控制制度、制定科学激励政策、优化股权结利：外邮监督主要指要加大上市公司违规成本、注册会计师均会要发挥监管的作用等。1.3 文献评述笔者将国内外研究现状按照财务造殿动因、手段、防治三个方面并按时间递进顺序进行了归纳。从以上研究结论我们不难发现,国外对财务造掇的研究起源比较早,无论是关于财务造假动因，手段识别,还是关于财务造殿影响、预防治理,研究文献都颔多,研究理论也很丰富,研究体系也更加完善和系统。在造假的诸多理论中，动因理论的研究是相对完

16、备和多元化的,在造假手段识别里，诸多学者也从公司各利益相关方角度出发阐述了诸多观点。在我们国内,由于资本市场起步比较晚,所以有关于财务造假的研究也相对滞后。但是国内研究者招理论研究与我国特色巧妙地结合了起来,像对玷假的动因、手段等的研究也比较多.尤其是造假动因相关的研究,能够基于国情和我国上市公司区别于其他国家的特点进行阐述分析,研究成果也是十分显著的。本文也借鉴学习了国内外研究理论.揩一些如冰山理论、舞弊三角理论等动因理论和内部控制评价理论、财务造假常用手段识别等运用到行文分析中。第2章财务造假相关理论基础2.1 财务造陵定义、动因及目的2.1.1 财务造假定义在财务造假研究领域,全美反财务造假委员会当需最具有代表性和敏望的机构.在其发表的各种报告里,“1987年报告”可以说是