【《创业板上市公司审计失败问题探究-以A事务所审计尔康制药为例》11000字（论文）】.docx

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1、创业板上市公司审计失败问题研究以A事务所审计尔康制药为例摘要从2009年创业板设立以来,创业板市场得到快速发展,许多公司在创业板市场得到成长和发展。相对于主板市场,创业扳有若门槛相对较为低、风险偏大的特点.这让创业板市场经常发生审计失败的案例。本人首先列举了创业板上市公司审计失收的情况,依据现状找出了审计失收的原因.通过对审计失收原因的汇总，从注的会计师方面、监管环境方面与企业自身方面分别提出了降低审计失败的措施。最后以尔康制药为例，研究了A事务所对尔康制药的审计失败原因并提出了相关建议。关键诗：创业板；审计失败；财务招弊；尔康制药I创业板上市公司审计失收概述.I1.创业板概念及特征1.2审计

2、失败概念32创业板上市公司审计失状及原因2.1创业板上市公司审计失败现状322创业板上市公司审计失败原因53 *73.1 从注册会计师方面53.2 从监管环境方面63.3 从企业自身方面64 审分析*741A会计师事务所介绍74.1 尔康制药财务造较案例回联74.2 尔康制药审计失败原因94.3 解决措施9O引言随着经济社会的不断发展,我国经济实力不断加强的同时综合国力也不断提高,我国资本市场也在不断壮大。与此冏时.多数创业板上市公司财务造假的问题被相继曝光。创业板从2(X)9年开设到2020年12月为止，有9缈家公司已经在创业板上市。创业板市场在我国资本市场中发挥着重要作用,不仅为科技型企业

3、和创新型企业提供了融资渠道，也在完善投资体系中起到关键作用。我国创业板大多数企业为高新技术企业，这些企业的共同的特点是有着较好的发展潜力，但是也伴随若较高的经营风险。这几年,万福生科、金亚科技、欣泰电气等创业板上市公司都被爆出发生了财务造假事件，频繁发生的创业板审计失败案例让大家对创业板市场更加关注。这些事件既让社会公众对审计从业人员的专业性产生怀疑.又不利于创业板市场的健康发展。所以,本文通过对创业板审计失败案例的研究,找出注册会计师对创业板上市公司审计失收的原因,提出相应的改进措施来降低审计失败的发生是很有必要的R1创业板上市公司审计失效概述1.1创业板市场和创业板上市公司的概念创业板又称

4、二板市场就是第二股票交易市场.是区别于主板市场的一类证券市场,创业板市场为不能在主板和中小企业板上市的创业型企业提供了成长和融资的平台。创业板是对主板市场的重要补充,在资本市场中处于重要地位。创业板上市公司是指经申请和批准,在创业板市场进行出售股份业务的股份有限公司,并且接受创业板市场制度评价和约束也创业板上市公司中从事高新技术的企业占大多数.这些企业都具有良好的发展潜力,但是公同成立时间短还需要进行融资。创业板上市门槛低于主板和中小板，在监管制度、信息披露、投资风险等方面也区别于主板市场,其目的主要是扶持中小企业,尤其是高成长性、创新性企业.为国家的自主创新战珞提供融资平台,更好的完善资本市

5、场体系R2创业板上市公司的特点121规模小、大多为高新技术企业在资本市场中占据重要位置的创业板不仅为中小企业融资的主要柔道和成长空间,也为为主板市场提高有效的补充。在创业板市场的公司大多都是高新科技企业，成长性较高，但成立时间短规模，儿根据数据显示,到2020年12月31日为止,创业板上市公司已达999家,在众多的企业中,从事高新技术行业的占总体的80%,从事信息技术行业的占总体的18%,剩余的部分还有从事科研服务的企业、文化传播的企业等占2%。由此可见，在众多创业板上市公司中从事高新技术行业的企业占比较大。1.2.2信息披露要求高创业板的上市要求是低于主板市场和中小板市场的,但是证监会和深圳

6、证券交易所明确规定创业板上市公司的信息披露要求要高于主板市场和中小板市场的信息披露要求。信息披露的高要求是创业板上市公司难解决的问题。在信息披露方面,创业板上市公司要定期披露年报、半年报、季报之外,还要对经营有全大影响的技术信息进行披露。如果企业没有在规定时间内完成年报的编制就需要编制业绩快报。企业内部发生了任何重大事件.创业板上市公司都必须进行披露,否则将会受到证监会的公开通责。123上市门槛低创业板市场最大的特点就是进入门能较低，运作要求相对严格，对于有潜力的中小企业获得融资机会有帮助。相比于主板市场来讲，创业板上市的条件相对宽松，具体要求为：最近俩年公司持续盈利，并且累计净利润不少于一千

7、万，或最近一年公司盈利,净利润大于或者等于五百万元,最近一年的营业收入大于或者等于五千万元,最近俩年的营业收入增长率不低于百分之三十。公司最近一期末净资产大于或等于两千万元，不存在未弥补亏损的情况。G）公司发行后股本总额大于或等于三千万元。1.2.4经营风险高经营风险高是创业板上市公司最常面临的问题,企业面临着高收益与高风险同时存在的情况。首先.高新技术企业需要进行技术研发.充足的资金是必不可少的，研发需要资金和时间的付出，能不能得到回报还不能够确定。假设研发失败或者费金出现问邈都会导致投资失败的情况。具次高科技产品更新速度快,企业需要不断推出新产品来提高自身市场竞争力。这些企业都刚处于初创期

8、,有较小的经营规模，内部控制也不是很完善。虽然他们都具福发展的潜力，但是对比于主板市场的上市公司.能明显感受到创业板上市公司的抗风险境力较弱。最后.由于高新技术企业的管理层大多都是技术员出身.自然会缺乏经营管理方面的经验,可能会导致日后出现决策失误的情况,这也会使企业经营风险增加。IJ审计失败的概念审计失败通常是指注册会计师未遵循审计准则发表了错误的审计意见,具体表现为在企业会计报表存在重大错报或者漏报的情形下,注明会计师出具了无保留意见的审计报告。审计失败的含义可分为三部分,第一,审计人员未严格遵循审计准则的要求.导致注册会计师出具了不恰当的审计报告;第二,审计人员由于专业能力的限制.导致在

9、审计过程中未能获取充分的审计证据来支持他出具的审计报告；第三，极审计单位的经营失败与否和审计失败一直没有必然联系,如果被审计单位经营失败,审计失败也不一定会发生叫I相比于主板市场,创业板上市公司由于其处于初创期、公司规模小、发展不成熟等特点使其具备经营风险,这也是日后会出现审计失败的原因。2创业板上市公司审计失败的现状及原因2.1 设立以来创业板上市公司审计失败的现状2.1.1 设立以来创业板上市公司审计失败的情况去2-1创业板设立以来上市公司审计失败情况时间企业审计失败原因2012年万福生科事务所独立性与谨慎性缺失2013年金亚科技独立性缺失、审计程序执行不到位、未进行风险评估2016年欣泰

10、电气审计程序执行不到位、审计机构利益至上2017年尔康制药未遵循审计准则、未保持独立性资料来源：国证券监督管理委员会网站近年来.多起审计失败的案例在创业板频繁发生，其中与创业板上市公司审计失败相关的案例有2012年的万福生科、2013年的金亚科技、2016年的欣泰电气和2017年的尔康制药。首先在万福生科案例中,2008年至2010年期间.万福生科被查出虚增销售收入、虚增营业利润，2011年至2012年公布的半年报中显示存在财务潮沟,预付账款账实不符,面对这种情况，中端会计事务所还出具了标准无保留蔗见的审计报告,事务所出现独立性与逢恒性的缺失,出具的报告蒙藏了大众。其次,2013年金亚科技被爆

11、出财务造假.在此之前,立信会计事务所已经为金亚科技提供审计服务9年时间了,理应对金亚科技的叼务和经营状况了如指掌。最后,对于金亚科技的审计却是失败.审计失败发生的原因有：未保持独立性,与金亚科技建立利益关系。在审计过程中审计程序没有实施到位.具体表现为对于涉及大金额的合同文件没有进行取证以及涉及货币资金的函证程序没有落实。没有在进行审计业务之前对审计风险进行评估,从而加大了审计风险。上述原因导致了审计失败。然后，2016年欣泰电气被爆出财务造假被强制退市,北京兴华会计师事务所隹为欣泰电气的审计服务机构,应对欣泰电气财务造城负主要责任。这次审计失败的主要原因是审计员未充分执行审计程序、忽视了欣泰

12、电气的财务舞弊情况、利益为由。最后.2017年尔康制药被爆出财务珊弊问题,对尔豪制药的审计失败,注册会计师难辞其咎,应该对审计失取承担主要责任。审计失败主要表现在俩方面，一是注册会计师没有遵循审计准备，二是审计人员在审计过程中未保持独立性。2.1.2 创业板上市公司审计失败后的处罚情况对于上述审计失败的案例,针对不同的公司,证鉴会也给予不同的处罚结果。首先,对于万福生科的虚构收入和利润行为,证监会对万福生科的处罚是：处以三十万元的罚款并警告、涉及财务造假的人员处以五万到三十万的罚款U支其次,对于金亚科技的财务造假,2018年8月6日,证监会发布了对金亚科技的行政处罚决定书,里面内容为,没收立信

13、所对金亚科技收取的审计费用九十万元并罚款二百七十万元，对签字的注册会计师给予警告处分，并分别罚款十万元W1.然后,2016年7月证监会对欣泰电气采取强制退市手段,对欣泰电气警告并责令改正,再对它处以八百三十二万的罚款。负员欣泰电气内部的怠会计师处以六十万罚款并给于警告3最后,证监会对尔康制药的处罚为：责令尔康制药改正,给予警告,并处以六十万元罚款;对直接负责的主管人员给予警告,并分别处以三十万元罚款:对其他贡任人员给予警告，并分别处以三万至十万元罚款U”2.2创业板上市公司审计失败原因2.2.1 注册会计师方面的原因(1)注册会计师人为省略函证程序注册会计师执行审计程序时可能会忽略了执行函证程

14、序,为了狭取审计证据，实施函证程序是必不可少的,但是由于函证程序花费大量的成本和资源，所以注明会计师可能会为了节省审计成本与审计资源来省略函证程序,从而减少审计的时间,这会导致注册会计师没法发现财务报告中的重大错报.而导致审计失收。在万福生科审计失收的案例中表明，对于存在异常的回函，注册会计师没有进行下一步的审计程序,对于未收到的回函,注册会计师也没有至新核对信息再次发函。充分的审计证据需要通过恰当合理的审计程序来获得,所以严格执行审计程序显得至关重要C(2)审计人员未保持独立性创业板上市公司的审计费用是很高的，大多数创业板公司上市后会选择和之前合作过的事务所继续合作,但是这样就可能会产生利益

15、交换的问题。面对利益.某些事务所及其审计人员就会忘记职业道德,甚至和被审计单位一起谋求利益而出具不宜实的审计报告。审计准则要求审计人员在形式保持独立,在实质上也要保持独立。在面对审计业务时,如果审计人员的独立性出现了问题那么审计失败的可能性也是很大的。尔康制药联合审计人员进行财务舞弊的行为极大反映出此次审计失收原因是因为未保持独立彼。(3)审计人员对信息直伪识别能力的缺失在对创业板上市公同进行审计的过程中,对于常见的财务舞弊手段，审计人员应该鹿发现,但是在欣泰电气的案例中,欣泰电气为了掩盖应收账款的造锻.通过虚增利润、收入等手段进行财务珊弊,作为拥有专业技能并且经鸵丰富的审计人员要发现这种造较行为并非难事。但是,酸后对于欣泰电气，北京北京兴华会计师事务所都出具了标准无保留的审计意见。会计事务所及审计人员都该反思是否有认舆对信息进行识别，是否尽职尽贡。(4)审计风险评估不到位对创业板上市企业而言,持续经营能力和内部控制是企业重点关注的问题.这俩者都会导致审计风险的增加。创业板上市公司多集中于高新技术企业,行业竞争压力大,要想有所突破就必须提高企业的核心竞争力,想要提高核心竞争力.资金和人才引迪必不可少,但是也有资金