XX年注册税务师：工业企业涉税会计核算.docx

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1、2011年注册税务师：工业企业涉税会计核算一、工业企业增值税的核算（掌握）（-供给阶段1 .按价税合一记账的情况石教材P801）未按照规定取得并保存增值税扣税凭证：（2）外购货物用于非应税工程、免税工程、集体福利或个人消近：（3）外购货物时发生的非正常损失的同部；（4）小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税.2 .按价税分别记账的情况（1）国内外购货物进攻税额的账务处埋（2）企业接受投资转入的货物进项税懒的账务处理3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理按照增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费一应交增值税（进项税额科目,按照确认的捐赠货物价侑，借记晚材料”等科目，按照增伯税额

2、与货物价值的合计效，贷记“苜业外收入”科目.例65A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台,收到的剂值税专用发票上注明设备价款K）Oooo元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为：受幽时：借：固定资产100OOO低值易耗品1000应交税费一应交增值税（进项税救）17680贷：营业外收入121680在考虑所得税的情况下例65的账务处理应包括：iit企业适用所行税税率为33%.同时：借：所得税费用一逢廷所忠税费用40154.4贷：递延所得税负债40154.4若该企业年终应税所得额有变化再去调整递延所得税负债.4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理例6-6

3、1A企业材料采用方案本方案本,本月初发出棒料I吨,委托外单位加工成某种锻件K）O件,委任材料实际本钱10。0元（方案本钱3800元），支付加工蚣2000元，运费200元（取得货运定额发票若F），加工费专用发票上注明进项税额310元,加工完入库（委托加工材料的方案本钱6000元）.根据卜.述经济业务.A企业会计正确账务处理为（不考虑运忸应抵扣的进项税额）；委托加工发出原料时：借：委托加工物资4000贷：原材料：为00材料本钱差异200支付加工费、税佥及运费时：借：委托加工物资2200应交税费一应交增值税（进项税额3W贷：银行存款2540收回入库时：借：原材料一XX段件600。材料本钱差异200贷

4、：委托加工物资6200（5）企业进口货物进项税额的账务处理按照海关提供的完税凭证上注明的增侪税额.借记“应交税费-成交增位税（进攻税额科目,按照进口货物应计入采购本钱的金额，借记“物资采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账歆”或“银行存款*等科目.（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理例6-7A企业为一食口加工厂,2002年I1.月从某家庭农场明入小麦100吨.每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则正确会计处理为：借：原材料S2200的交税费一应交增值税（进项税额）7800贷：银行存款6000。（7）对运输费用允许抵扣进J税额的账务处理例6

5、8A企业本月外购原材料一批,专用发票上注明的价款为6000元,增值税额为1020元,另外销茨方代掩运拢200元（转来承运部门开具给A企业的普通发票一张）.A企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已脸收入库.则企业会计处理为：借:原材料6186府交税费一应交增值税（进项税额）1034贷：应付票据7220货运发票上注明的运费、建设法金依7%计算进项税额准予扣除，注意：对于运费和杂费要分别注明,未分别注明的不予抵扣.（8）外购货物发生非正常损失的账务处理按税法现定：凡外购货物发生非正常报失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额.非正常损失要将价税一并料人待处理财产损溢。合理.损耗不需要

6、作任何特殊账务处理与无损失的退货账务处理相同。（-生产阶段1 .有用于非应税工程、免税工程、集体福利或个人消费的购进货物或应桎劳务。（购进货物或应劳务改变用途的账分处理）例6T01.A企业2006年1月将2005年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程,按企业材料本饯计算方法确定，该材料实际本钱为52000元，适用增值税税率为17%.则A企业正确会计处理为：应转出进项税额=52000X17%=8840元借：在建工程60M0贷:用材料52000应交税费一应交增值税（进项税额转出）88402 .非正常损失的外期货物、在产品、产成品的账务处理.1）取得增做税专用发票的外购货物的非正常损失：应

7、转出的进项税额=损失货物的账面价位适刖税率（2）取得农产品抵扣凭证的外购货物的作正常损失：应转出的进攻税额=损失货物的账面价隹（I-扣除率）X扣除率（3）在产品、产成品非正常损失：应转出的进项税额=账面价值X在产品、产成品所消耗材料在在产品、产成品中的比重X适用税率帐务处理：借：待处理财产损益一一待处理流动资产畏益贷：底存商品应交税费一向交增值税（进项税额转出）箱件阶段1 .般纳税人销售货物或提供给税劳务的账务处理例612A企业本月对外销代产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运输费20000元.W1.正确的会计处理为：借：应收账款104960

8、0货：主甘业务收入88C100O应交税费一应交增值税（销项税额）M9600银行存款20000将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者，也要按照正常的销售处理作箱件收入，例613A企业以自己生产的产品分配利润，产品的本钱为500000元，不含税销包价格为800000元，该产品的增值税税率为17%,则该企业正确的会计处理为：计算销双税额=800000X17%=136000（元）信：应付利润936000贷:主苜业务收入800000应交税费一应交增值税（销项税额）136000借：利润分配一应付利润936000贷：应付利润936000借：主营业务本钱500000贷：库存商品5000OC2 .出口货

9、物的账务处理出1.1.适用零税率的货物,不计算俏售收入应缴纳的增值税.3 .视同销伸行为的账务处理（1）企业将自产或委托加工的货物用于非应税工程，应视同销位货物计算应徼增值税，借记“在建工程”等科目贷记“应交税费-应交增值税（俏项税额科目.（2）企业将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税.借记“长期投资”科目,贷记“应交税费一应交增值税俏项税额科目.（3）企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记”应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费一成交增值税（箱项税额）,科目.4）企业将日产、委托加工或即置

10、的货物无偿赠送他人,应视同的传货物计算应缴增值税.借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税也一应交增价税（铺廊税额）”科目.【例题】某食品厂将自产鞋点用于职工集体福利.本钱价8000元.不含税售价100oO元,账务处理如下：借：应付职工薪削11700贷：主营业务收入IO（X）O应交税费一应交增值税销项税额1700P85例题I,带包装箱包货物的账务处理单独计价包装物的账务处理例616A企业本月销俗产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物100o个.普通发票上注明单价为每个10元，款项尚未收到.则正确的会计处理为：信:应收账款68500贷：主营业务收入50000其他业务收入

11、8547应交税费一应交增值税（销项税额）9953逾期押金的账务处埋：例616A企业本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金2000元子以没收，按照有关规定，对于出租、出借包装物收取的押金，囚逾期未收【可包奘物而没收的局部，应计入其他业务收入，企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目:因逾期未收回包装物而没收押金时，借记“其他应付款.科目，贷记“其他业务收入”科目,正确的会计处理为：借：其他应付款2000贷：其他业务收入1709.40的交税费一应交增值税销项税额290.605.小规模纳税企业销售货物或提供给税劳务的账务处理借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交

12、增值税借：应交税费一应交增值税贷：银行存款四一股纳税企业应徼增值税的账务处理借，应交税费一应交增（ft税（转出未交增值税）贷：应交税费一未交增值税借：应交税费一未交增值税贷：银行存款二、工业企业消费税的核算（掌握）生产第1应税消费品的账务处理消费税沔行条例:（中所称纳税人生产的.于的仰时纳税”的应税消费品.是指有偿转让消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所行权的行为,税法对循件的解择包括两类情况：第一类：以生产的应税消费品换取货币.现实生活中大量存在的,会计与税收的处理根本一致.第：类：以生产的应税消也品换取生产资料、消戏资料、抵债、支付代购手续费

13、等也觇为销件，在会计上作为第售处理，例6191某汽车制造厂本月梢售小轿车30辆,消责税率8%,出厂每辆不含税售价120000元,款项己到，存入银行.则相关会计账务处理为：企业应纳消费税税额=30X1200008=288000（元）收入实现的会计分录：借：银行存款4212000贷：主甘业务收入36C100oo应交税费一应交增值税（销项税额）612000计提消费税税金的分录：借：哲业税佥及附加288000贷：应交税费一应交消费税28OoO第二类情况在会计核算上按作货币性交易或债务重组等会计准则进行账务处理,根据新仝计准则的规定，以生产的应税消费M用于投资，在会计上也应确认收入，按销惇处理.（二）自

14、产自用应税消费品的账务处理按照同类消费品的销仰价格计税。没有的，按照组成计税价格计税.不符合会计上确认收入定义的情况,不作收入处理.税法上视同销售，按同类产品的不含增值税销售额计征消费税【例遨】2005年某企业以自产轮船对外捐赠本钱7000元，消费税适用税率161.同类产品不含税伪价为100oo元“账务处理如下：借：营业外支出9700贷：库存商品7000应交税费一应交增值税（销项税额1700一应交消费税1000注意：同时考虑增（ft税和消费税（包装物微纳消费税的账务处理税法规定：包袋物无论是否垠独计价均应并入应税消费品的销售额中计征消费税.不单独计价的包装物的消由税随产品计入营业税金及附加，单

15、独计价的包装物的消费税计入其他业务本钱.包装物押佥的计税规定：1 .一般酒费品兑押金逾期转收入时,计征消费税.2 .哼酒、黄酒以外的酒类产品其押金在收取时计征消费税和埴值税【例题】2005年某企业销售应税消费品收取押佥1170元，近期一年未收回包装刿，耨费税适用税率1.收取时：借：银行存款1170贷：其他应付款一存入保证金1170逾期时：借：其他应付款一存入保证金1170贷：其他业务收入1000成交税费应交增值税（销项税额）170借：苜业税金及附加100贷：应交税费一应交消费税100（四委托加工应税消协品缴纳消费税的账务处理I.委托加工产品收回后直接用于销件的例6201新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套,新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤.单位本钱为12元，江西穆股厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工也10元，代垫辅料