XX年注册税务师考试财务会计预习辅导资料汇总.docx

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1、2011年注册税务师考试财务会计预习：财务报表附注附注是对资产负债表、利湖衣、现金流质表和所有者权益变动衣等报表中列示工程的文字描述或明细资14.以及对未能在这些报表中列示工程的说明等.附注中至少披露以下内容：一、企业的根本情况二、财务报表的编制基咄三、遵错企业会计准则的声明四、JR要会计我爱和会计估计Kx会计政策和会计估计变更以及过错更正的说明六、型要报表工程的说明七、或有事项的说明八、资产仅债表口后“项的说明九、关联方关系及其交易的说明2011年注册税务师考试财务会计预习：长期股权投资的本钱法核算(一)本钱法的适用范用以下情况下，企业应运用本钱法核嶙长期股权投资：1 .投资企业能弊时被投资

2、单位实施控制的长期股权投资，控制.是指有权决定一个企业的财芬和经苕政策.并能据以从该企业的经营活动中获取利益.投资企业能够对被投资埴位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当珞子公司纳入合并财务报表的合并莅Iit投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本钱法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整“2 .投资企业对被投资Jn位不具有共同控制或重大影响,并且在活泼市场中没有报价、公允价但不施可靠计段的长期股权投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的电要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在.投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的

3、,被投资常位为其合营企业”杀大影响，是指时一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能滋控制或者与其他方一起共同控制这炖政策的制定.投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联首企业.企业在确定能否对被投资总位实施控制或施加型大影响时,应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在货决权因索.(二)本钱法下的账务处理被投资单位宣告分派的现金股利或利润确认为当期投资收益.不再区分投资前或投资后产生的利润.（一）适用苑周投资企业对被投资单位具有共同控制或at大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。通常情况下投资企业对被投资企业的投资占该单位

4、有衣决权资本总额20%或20%以上但不超过50%或虽投资域乏20%但具有用大影响的应当采用权益法核算（二）权益法下的账务处理1 .长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调用己确认的初始投资本钱：长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资舱位可识别净资产公允价值份额的，其弟额应当计入当期损益，同时询整长期股权投资的本钱.2 .投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享芍或应分担的被投资单位实现的净损益的价S5,确认投资损益并调整长期取权投资的账面价（ft.投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的局部,相应减少长期股权投资的账面价位

5、.投资企业在畸认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取汨投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行御整后确认.帔投资企业采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的.应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报收进行调整，并据以确认投资损益.3 .投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成时被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承当额外损失义务的除外.其他实质上构成对被投资IR位挣投资的长期权益，通常是指长期性的应收工程，如企业对被投资胞位的长期债权，该Mi权没有明确的清收方案且在可预见的未来期间

6、不准备收回的，实旗上构成时被投资单位的净投资。在确认应分担被投资胞位发生的亏损时，应当按照以下帆I序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。（2）如果长期股权投资的账面价值跳乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失.（3）在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承当额外义务的，应按预计承当的义务确认预计负债，计入当期投资损失，被投资单（以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述城序相反的顺序处叫!，减记己确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益.4.投资企业对于被投资单位除净投益以外所有者权益的

7、其他变动,在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承当的局部,调整长期股权投资的账面价值，同时增加或犍少资本公积（其他资本公枳）。2011年注册税务师考试财务会计预习：本钱法与权益法的转换（一）权益法改为本钱法投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具仃共同控制或由大影响的，并且在活泼市场中没行报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当改为本钱法核算除构成企业合并的以外,应按中止采用权益法时投资的账面价值作为本钱法核算的初始投资本钱.（二）本钱法改为权益法因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同捽制或重大影响但不构成控制的.应当改按权益法核算,应按转换时该项以本钱法下长期股权投资

8、的账面价值或按照金融工具确认和计破会计准则确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资本钱，初始投资本钱小于占被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资一本钱科目，贷记“营业外收入科目或询整用存收核。长期股权投资的处世处时时账面价值与实际取得价款的差颔计入当期损益,采用权益法核算的因被投资企业除净损益以外所有者的其他变动而计入所有者权益的,处置时要将煤计入所有者权益的局部按相应比例转入当期损益.长期股权投资的诚值企业应该在资产负债去11,根据资产减值或金融工具确认和计盘准则确定长期股权投资发生减值的，按应然记的金额借记“资产减值损失”，贷记长期股权投资减值准符”.处置长期股

9、权投资时,应同时结科已计提的长期股权投资减值准各.2011年注册税务师考试财务会计预习：持有到期投资的计量和核算持布到期投资的计量应按取得时的公允价值计玳和为取得该金融资产发生的交易也用作为初始确认佥额，支付的价款中包含已宣掏发放债券利息的，应单独确认为应收工程持有到期投资持有期间应按照摊余本钱和实际利率计第确认利息收入计入投资收益,在资产负债表H,应该按推余本钱计量.持有至到期投资的核算（T取得：借：持有至到期投资本收应收利息贷：银行存款持有至到期投资-利息调整（或在借方）（二）持有到期投资的投资收益当期的票面应计利息减去当期应分押的溢价额或加上当期应分挪的折价额作为当期利息收入.折溢价的押

10、销应采用实际利率法.计算公式是：溢折价的摊销欲-每期按票面利率计算应计利息愤券的每期期初账面价值*实际利率1、分期付息、一次还木债券投资借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资-利息两整（或在借方）2, 一次还本付息债券投资借：持有至到期投资应计利息贷：投资收益持有至到期投资-利息调整（或在借方）（三）持有至到期投资的处置处置时.将所取得对价的公允价值与该投资账面价（ft之间的差额确认为投资收益借：银行存款贷：持有至到期投资-木钱、利息调整、应计利息投资收益（或在借方）（四）持有至到期投资的减值有客观证据说明所拥有的持有至到期投资发生诚值的，应该计提戒侑准备借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值

11、准饴价位以后愦红的做相反的会计分录.2011年注册税务师考试财务会计预习：持有到期投资及其划分持有到期投资是指到期11固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确懑图和能力持有至到期的非衍生金融资产特征：1,到期I固定、回收额固定或可确定2,企业有明确意图和能力持有至到期存在以下情况之一的.说明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（I）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资时机及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产。但是，无法控制,预期不会重笈发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出伟除外：（3）该金融资产的发

12、行方可以按照明显低于其持余本钱的金额清偿：（1）其他说明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况.3、屈于非衍生金融资产如果处猊或曳分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出华或加分类前的总额较大，则企业在处巴或正分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除己处置或重分类的局部）重分类为可供出仰金融资产.需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：（1）出由11或jR分类I距离该项投资到期H或赎回H较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；（2）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后,将朝氽

13、局部予以出售或重分类.（3）出售或虫分类是由于企业无法控制、预期不会R复发生且玳以合理预计的独立W件所引起。2011年注册税务师考试财务会计预习：会计估计变更会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断.会计估计变更，是指由于资产和负做的当前状况及f期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负辍的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：1、赖以进行估计的夔础发生了变化，2,取得了新信息,枳祟了更多的经粉.2011年注册税务师考试财务会计预习：会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理.1、会计估计的变更

14、仪影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认.2,会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认,3、会计估计变更的影响数计入变更当期与前期相同的工程中.会计实务中，有时很难区分会计政策变更和会计估计变更.在这种情况下应当将其作为会计估计变更处理2011年注册税务师考试财务会计预习：会计估计变更的信息披露企业在会计附注中披露与会计估计变更的以下信息:(1)会计估计变更的内容和原因(2)会计估计变更对当期未来期间的影响收(3)会计估计变更不能确定的，披诙这事实的原因2011年注册税务师考试财务会计预习：会计政策变更会计政策，是指企业在会计确认、计汆和报

15、告中所采用的原则、然础和会计处理方法。企业采用的会计计埴域础也属于会计政策，会计政策变更,是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为.满足以下条件之一的,企业可以变更会计政策：(一)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更，(二)会if政策的变更健物提供更可维、更相关的会计信息.以下各项不M于会计政策变更：1、本期发生的交易述者IM项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策,2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策2011年注册税务师考试财务会计预习：会计政策变更的会计处理企业根据法律、行政法规或行国家统一的会计制度等要求变更会计政策的.应当按照国家相关会计规定执行，会计政策变更能弱提供更可席、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数遍整列报前期报早期初解存收益，其他相关工程的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整,但确定该项会计政策变更累枳影响数不切实可行的应当采用未来适用法.（一）追溯调整法追溯窗整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，觇同该项交后或事项初次发生时即采用变更后的会计政策.并以此财财务报表相关工程进行调整的方法.追溯调整法的步骤：1、计算确定会计