XXXX年全国会计从业—会计基础重点第12章-20章.docx

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1、2011年全国会计从业一会计基础重点一存货第十二章存货第一节存货概述一、存的枇念及其转征存货，是指企业在日常活动中持*以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货最根本的特征是：1.持有的戢终目的是出售，而不是自用，这一特征就使存货明显区别于固定资产等长期资产。2.存黄是企业为日常经济活动而持有的。除此之外，存货还具有如下特征：其一，存货具有较大的流动性。其二，存货具有时效性和潜在损失的可能性。其三，存货是有形资产。二、存货的畀类H包括企业持有的原材料、在产品、半成品、犀存商品、育品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）等。常常有人认为低值易

2、耗品和包装物是单独存在的一类资产，不展于企业的存货，这点容易在学习时产生错误就念。包装物是指为包装本企业的商品而储藏的各种包装容器,如桶、箱.瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形杰根本不变。三、存货确实认条件按以企业会计准则第1号一一存货的规定，存费只有同时满足以下两个条件，才能加以确认：1 .该存货包含的经济利益很可能流入企业存货的所有权是存货包含的经济利克很可能流入企业的一个

3、重要标志，企业在判断存货所含经济利益能否流入企业时，通常应结合考虑该项存货所有权的归属。2 .该存货的本钱能够可靠地计量存货的本钱能够可靠地计量必须以取得确实装、可靠的证据为依据,并且具有可验证性。第二节存货的计价方法一、存货的初始计量企业会计准则第1号一一存货规定：“存货应当按照本钱进行初始计量。存货本钱包括果购本钱、加工本钱和其他本钱*.不同存贷的本钱构成内容不同：原材料、商品、低值易耗品等通过购置而取得的存货的本钱由采购本钱构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的本钱由枭购本钱、加工本钱以及使存货到达目It场所和状态所发生的其他本钱构成。1 .采购本钱2

4、.存疑的加工本钱存货的加工本钱是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括宜接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。在同1.生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工本钱不能直接区分的，其加工本钱应当按照合理的方法在各种产品之间迸行分配。企业在存黄加工过旌中发生的直接人工和制造费用,如果能够直接计入有关的本钱核算对象.则应直接计入；否则，应按照一定方法分配计入有关本钱核算对象。分配

5、方法一经确定，不得陂京交更。存货加工本钱在在产品和完工产品之间的分配应通过本钱核算方法进行计算确定。3 .存货的其他本钱存货的其他本钱是指除采购本钱、加工本钱以外，使存赞到达目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计鞅用通常应计入当期根益，但是为林定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的本钱。存货的来源不同，其本钱的构成内容也不同。实务中具体按以下原则确定：1）购入的存货，其本钱包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚

6、废料价值）以及按规定应计入本钱的税费和其他费用.（2）自制的存贷,包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等.其本钱包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。（3）委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其本钱包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等稳用以及按规定应计入本钱的税耕。以下费用不应计入存货本钱，而应在其发生时计入当期损菰：1 .非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货本钱。如由于自然灾害而发生的直接材料、宜接人工和制造费用，由于这些费

7、用的发生无助于使该存货到达目前场所和状态，不应计入存货本钱,而应确认为当期损益。2 .仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损克。但是，在生产过程中为到达下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存贷本钱。如某痔酒类产品生产企业为使生产的酒到达规定的产品质量标准，而必须发生的仓储幌用,应计入酒的本钱，而不应计入当期损益。3 .不能归属于使存货到达目前扬所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益,不得计入存货本钱。二、发出存货的计价方法日常工作中,企业发出的存货，可以按实际本钱核算,也可以按方案本钱核算。如采用方案本钱核算，会计期末应诫整为实际本钱。方法具体计算过程个别计价

8、法逐一识别发出存货和期末存黄所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位本钱，计算发出存货和期末存货本钱先迸先出法按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价月末一次加权平均法单位本钱=（月初存货实际本钱+本月进货实际本钱）（月初存货数量+本月进赞数量）本月发出存货本钱=本月发出存货数量X存货单位本钱月末库存存货本钱=月末库存存货数量X存货单位本钱移动加权平均法单位本钱=（原有存货实际本钱+本次进货实际本钱）（原有存货数量+本次进货数量）本次发出存货本钱=本次发货数量X本次发货前存费单位本钱月末库存存货本钱=月末库存存凭数量X月末存货单位本钱1.个别计价法。个别计价法亦称

9、个别认定法、具体识别法、分批实际法.采用这一方法是假设存货具体工程的实物流转与本钱流转相一致，按照各种存货逐一识别各批发出存货和期末存货所限的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位本钱计算各批发出存货和期末存货本钱的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际本钱作为计算发出存比本钱和期末存贷本钱的基础。个别计价法的本钱计算准确，符合实际情况，但在存货收发艰繁情况下，其发出本钱分解的工作量较大.因此，这和方法适用于一般不能鲁代使用的存货、为林定工程专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名目等贵重物品.2 .先进先出法。先进先出法是指以先购入的存货应先发出（辆售或耗用）这样一种存

10、货实物流动假设为前提.时发出存货进行计价的一种方法。果用这种方法，先购入的存货本钱在后购入存货本钱之前转出，据北确定发出存货和期末存凭的本钱。具体方法是：购入存贷时，逐笔登记购入存货的数量、单价和余额；发出存货叶，按照先迸先出的原则逐笔登记存货的发出本钱和结存金额。现举例说明采用先进先出法对发出存货进行计价的方法如下：先进先出法可以总时结转存货发出本钱，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时.其工作量校大.在物价持续上升时，期末存货本俵接近于市价,而发出本钱偏低，会高估企业当期利潸和岸存存价值；反之，会低估企业存黄价值和当期利润.3 .月末一次加权平均法。月末1.次加权平均法也称加

11、权平均法或全月一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货本钱加上月初存货本钱，计算出存货的加权平均单位本钱，以此为基础计算本月发出存货的本钱和期末存货的本钱的一种方法。计算公式如下：存货单位本钱（加权平均单价）=月初库存存货的实际本钱+（本月各批进货的实际单位本钱X本月各批进货数量）（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的本钱=本月发出存货的数量X存货单位本钱本月月末库存存货本钱=月末库存存货的数量X存货单位本钱或本月月末库存存货本钱=月初库存存货的实际本钱+本月收入存货的实际本钱-本月发出存货的实际本钱现举例说明采闻加权平均法对发出存凭进

12、行计价的方法如下：采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单.有利于简化本钱计算工作，但由于平时无法从*上提供发出和结存存货的单价及金，因此不利于存贷本钱的日富管理与控制.4 .移动加权平均法。移动加权平均法是指以每次进货的本钱加上原有库存存费的本钱，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量.据以计算加权平均单位本钱，作为在下次进货前计算各次发出存货本钱依据的一种方法。计算公式如下：存货单位本钱（移动平均单价）=（原有库存存货的实际本钱+本次进货的实际本钱）（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的本钱=本次发出存货数量X本次发货前存货的单位本钱本月月末库存存货本钱=月末库存存货

13、的数量X本月月末存货单位本钱现举例说明采用移动平均法对发出存货迸行计价的方法如下：采用移动加权平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位本钱以及发出和结存的存货本钱比较客观。但由于每次收黄都要计算一次平均单价，计算工作量较大.对收发Ie较发繁的企业不适用.第三节原材料的核算一、原材料的概念原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形杰或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。二、原材料的分类原材料是生产经营过程中的劳动对象，是企业生产经营中不可缺少的物质。在生产过程中，材料被消耗或转化为其他的物质形态，其价值也一次

14、性全部转移到产品的本做中，是产品价值的重要组成局都。在制造业中，材料的品柠繁多，用途广泛，为了加强对材料的核算与管理，应对材料进行合理的分类。制造业的原材料按其在生产经营过程中的作用不同，可分为以下几类：1 .原料及主要材料原料及主要材料是指经过加工后可以构成产品主要实体的各种原料和材料。其中原料是指未加工过的劳动时象，如纺织厂纱用的原棉,冶炼厂冶境用的矿石等。主要材料是指经加工过的劳动财象.如食品厂生产面包用的面粉，纺纱厂织布用的棉纱等。2 .辅助材料辅助材料是指直接用于产品生产，有助于产品形成或为产品正常生产创造条件，但不构成产品实体的各种材料,如涂料、机油、包装材料等。3 .外购半成品外

15、购半成品是指从外部购进的已完成上一生产步骤但需要企业进一步加工或组装的半成品。如纺织厂购进的枯纱、食品厂购进的面桥等。4 .燃料燃料是指工艺技术过程或非工艺技术过程用来燃烧取得热能的各种材料，包括固体、液体和气体燃料，如煤炭、汽油、天然气等。5 .修理用备件修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输设备而专用的零部件，如轴承、齿轮、阀门等。修理用的一般零件如墀母、螺栓等.则并入辅助材料。6 .包装材料包装材料是指一般包装时用的材料，如纸张、麻能,铁皮等，也可归入辅助材料类。不同的企业因生产的要求不同，所材料千差万别，同一种材料在不同的企业中有不同的用途.各企业应根裾具体情况，按不同的标准对材料进行分类。三、原材料果用实际本做法核算（一）科目设置材料按实际本钱计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算.均按黑实际本钱计价。使用的会计科目有“原材料”、在途物资”等。“原材料”科目。本科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。原材料按实际本钱核算时，本科目的借方登记入库材料的实际本钱，贷方登记发出材料的实际本钱，期末余额在借方,反映企业库存材料的实际本钱。“在途物资”科目。本科目用于核算企业采用实际本钱（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、费款已付尚未脸收入库的各种物资（即在途物