XXXX年上海会计从业考试之财经法规-郭婷串讲班-第三讲.docx

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1、第二节增值税2008年11月5H,国务院修订增值税暂行条例上自2009年1月I日起施行.一、增值脱的嬴会增值税是时在我国境内销缶货物或者提供加工.修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物搐售或提供劳务的堆值!和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税.我国从2009年1月1日起全面实行消费型网假税，二、增值蜕的任敏对象和征税就BI（-征说对象增值说的征校对象是生产经营者的售货物.提供蛤税劳务和进口货物的增值额.（二）征税范围凡在中华人民共和国境内生产.销售应税货物、提供给税劳务及进口货物的.都属于增值税的征税范围,应按规定量的增值税。1 .征税范囹的根本规定（1）销售货物（2）应税劳务一

2、加工、修理修配劳务（3进口货沏2 .征税范围的特殊规定（1）视同情售委托桥货物交付其他单位或者个人代铺受托销售代料货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳机人，将货物从一个机构移送其他机狗用于错管，但相关机内设在同一县（市）的除外将自产.委托加工的货物用于非增值说应秘工程用于臬体智利或个人消费将亩产.委托加工或购出的货物作为投咨，提供给其他单位或个体工商户分比给股东或投费者无信赠送其他单位或个人所称集体福利或个人消费，是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿闰等福利设施及设备、沏品等，或者以福利、奖励、津龄警形式发放给职工个人的物品.（2）近合辆售遇合销售.是指既涉及精售货物

3、又涉及提供非应祝劳务的销售行为，其转点是销售货甥与提供非应税劳务的价款是同时向一个的置方取香的.从事货物生产、批发或零售业务纳机人的混合销售行为,应视为便售货物征收增值税其他单位和个人的退台销售行为,现为辆售非应税劳务应征营业税：不征增值全应税劳务是指属于应懑营业税的交通运输业.赛筑业、金融保险业、有点通信业，文化体育业.娱乐业、效劳业税目征收范国的劳务.蝌税人是否为从事货物的生产、批发、零售的纳税人，要根据其年销售货物储售额是否超过年货物铜售枷（含加工、修理修配收入）与非应税劳务营业额合计数的50%来狎断.（3）兼营非应税劳务疑首非应税劳务是指纳税人的径曾苑囹既包括销售货物（包括加工、修理脩

4、配）,又包括提供聿应猊劳务。但销售货物与提供非应税劳务不同时发生在同一购置去身上.对于纳税人兼首昨应税劳务的，应分别核算银售货糖和非应税劳务的销售祓，有货物鞘售的铜售药征增值税，非应税劳务的营业区征营业税：如不分开核算或不能准成分开核算的，其货物销售和非应税劳务一并征收增值税.三、增值税的纳税人（-纳税人的根本规定在我国境内篇位凭物和提供加工、修理修正劳务以及进口货物的单佃和个人，为增值税的纳税义务人，简称妫税人。单位：指国有企业.集体企业、私营企业、股份制金业、其他企业和行政单位、事业单位、军*单位、杜会团体及其他单位：个人：指个体经菅者及其他个人。根据就税人的会计核算是否健全,是否能够搓供

5、准确的税务费科,以及企业羟首规模的大小，可将增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人.（二）一被纳税人的认定1 .一皎纳税人的认定标准一般的税人是指年应征港值税循售额，超过增值梢哲行条例细则规定的小规模标准的企业和企业性单位。以下姑税人不办理一般纳税人姿格认定：（I）个体工商户以外的其他个人：（2）迷择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位：（3）选择按照小规模就说人纳税的不廷常发生应税行为的企业。2 .一敢纳税人的认定方法（40B.20日、200）（三小规模纳税人的认定小规模税人是指年稳停领在观定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准为

6、：1 .从事货物生产或者摄供给税劳务的结杭人，以及以从事货物生产或者於供给税劳务为主,并兼管先物枇发或者索名的纳税人，年应征增值税销售额（以下何秫应税锁售额）在so万元以下（含本数.下Pn的。从事货1物生产或者提供给税劳务为主，是指纳根人的年货物生产或者槌供给税劳务的销售额占年度机精售额的比重在50%以上.2 .以上规定以外的纳税人，年庄税销售驶在80万元以下的.3 .年应税辆包额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税.4 ,非企业性单位、不羟常发生应税行为的企业可选择按小规模纳松人纳税.因、增值税的税率根本机率17%纳税人能自或者进口货甥以及拨供加工修理修配劳务的低税率13%纳税人

7、销售或者进口以下卷物,按低税率计征增值税：1 .粮食、食用植物油：2 .自来水、暖气、冷气、热水、煤气.石油液化气、天然气、沼5.、普艮用煤炭制品：3 .图书、报纸.杂志：1.饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）.农膜；5.国务院规定的其他货物.征收率3%小规模纳税人五、，值税的计算（一）一段纳猊人活值税较的计算我国增值税实行扣税诙.当期应纳增值税=当期销项税一者期进项税药税项税额=销等领X税率（-小规模讷梢入港值税额的计算小规模纳税人则采用了荷化的计说方法.当期应纳增值税=辆售飘X征收率（三）锹售桢瑞实定1 .-被销售力式下税售题确实定年售额为纳税人销售货物或者提供给程劳分而向购置方收

8、取的全部价款和价外费用,但不包括向购置方收取的精项猊额。2 .特殊销售方式下错售菜确实定（1）折扣箱售，根据税法规定,如果销售段和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售默计算出值税;如果将折扣额另开发票,不管其在财务上如何处理.均不汨从俏售较中减除折扣象。辆售额和折扣额在同一张发票上分别注明可按折扣后余班作为精售较计算增值税将折扣额另开发票不管其在财务上如何处理,均不得从铺修领中减除折扣额（2）以旧换新。采取以旧换新方式销售优物的（金盛首饰除外），应按新凭物的同期销售价格确定辆售额,不得扣减日货将的收购价格.近本辆售，说法规定.票取迂本销售方式销包货物.其钠售说就是货物的销售

9、价格,不得从钢售Sfi中减除还本支出。.（4）以物易物。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售领并计算销项机翻，以各自收到的货物按有关规定核算贿货嬴并计算进项税狈.3 .价税合计情;兄下锹g额确实定一般纳说人销售免物或者援供给税劳务取得的销售额中不包括从购置方收取的销项梭领，价款和税款在增值税专用发票上分别注明.（1）一般纳税人销售题换算公式为：不含秘锹ISWi=,算税销售硬（1+税率）（2）小规模纳税人隹售毂换算公式为：不含说错售S!=含税销售额（1+征收率）1.包装物押金的处理纳税人为钠售卷甥（酒类除外）而珍租，出借包笠物收取的押金,单独记来核算的,不并入销售额征机。但对因道

10、期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算梢项税额。其中，道期以1年为期泯.取1年以上（含1年）的押金，无论是否退迁，均应并入精售领征税.（三）进项税额增值机的核心就是用纳税人收取的辆项税额收扣其支付的进项税额,其余额为纳税,人实际应缴纳的洛值税。但并不是所有进项榄领都可以从辆项税（中抵扣。1 .准予从销项税粗中抵扣的进项税较（I）从销售力取得的增值税专用发票上注明的增假税题。（2）从海关取得的海关进口增值税专用猿歆书。（3）购进免税农业产品的选项榄领.进项税额计算公式：进项税盘=买价X扣除率（13%）（4）购迸或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的迸项税预.购进或者

11、辆售货物以及在生产势莒过程中支付运输凭局的，按照运输费用金额（即运输费用结算单据上注明的运物费用,建设基金，不包括装卸甘、保险食等箕他杂项）和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税群.=运楮费用金额X扣除率（7）准予抵扣的工程和扣除率的调整，由国务院决定。2 .不御从辆项税额中抵扣的i项税额（1）用于非增值税应税工程、免征缙施税工程、臬体福利或者个人消费的购进货物或者应机劳务：（2）非正常搓关的购进货甥及用关的应税劳务：（3）昨正常抵失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务：（4）国务院财政*税务部门规定的税人占用消费品.如：纳税人自用的应征消费税的摩托车.汽车.海里：.（

12、5）上逑4条规定的肾的运侑费用如行售免税货物的运檎费国.3 .迸项税缺乏抵扣的处理有时企业当期购进的货物较多.在计算应纳领时自现当期销项税额小于当期进项税领而缺乏抵扣的情况。根据税法规定,税额缺乏抵扣的局部可以结转下期继续抵扣一一留抵税.4 .进项税款的抵扣时泯纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票进项税额抵扣时限：纳税人取得2010年1月I日以后开具的增值税专用发票.公路内河货物运输业统一发票和机动车钠售统一发票,必须百谈专用发票开R之日起180日内到税务机关认i.井在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。.蝌机人购地黄物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规

13、或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣.（五）应纳税氯计算及举例1 .一般纳税人应葩税额的计算.一般姑构人当期应纳箝值税的根本计算公式是：应纳杭熬=当期销项税须一劣期逃项说题2 .小规模纳税人应纳增值税的计算应的祝额=当期销售较X征收率3 .进口货物应纳税额的计算给税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税根，不得扣任何”如下：殂成计税价格=关税完税价格+关税+涓登税应纳税额=组成计税价格X适用税率六、*值税在收管理（-增值税纳税义务发生时间1 .销售货物或者应税劳分的结&义务的发生时间。（I）条取直接收款方式销占货物不管货物是否发出）均为收到销售款或者

14、取香索取销售款免据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物一一发出货物并办妥托收手绘的当天：（3）赊铺和分期收款方式辆售货物书面合同约定的收款日期的当天；无书而合同的或者书面合同没有约定收款日期的一一黄甥发出的当天：（4）”收货款方式销售出物货物发出的当天：生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船殖、飞机等货物一一收到预收款或者书面合同的定的收款日期的当天：（5）委找其他纳税人代铜货物收到代辆单位的化钝清缘或者收到全部或者局部贷歆的当天：未收到代梢清单及货款的一一发出代精货物满180天的当天：（6）辅售应力行务一一提供劳务同时收讫,售款威者取得索

15、取培鲁款的据的当天；（?）纳税人发生视同辅售货物行为一一为货物移送的当天.2 .迸口货物的纳税义务发生时间。进口货物的纳税义务发生时间.为报关选口的当天。（一）增值税的征收方法增值说由税务机关征收.进口货物的增值税，在报关进口时，由海关代征。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计衽。具体方法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定.（三）增值桎的税地点1 .因定业户一一向其机构所在地的主营说务机村中报纳税.2 .非固定业户一销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税.3 .iQ一一向报关地海关申报纳税。（三）增值税的纳税期限1日、3日、5日、IQ日,15日、1个月或1个季度1个月或1个季度一一期甫之日起15日内申报纳税：1日、3日、5日、10日、15日一期满之日起5日内预缴税款，于次月I日起15日内申报纳税并结清上月税款，纳税人进口匏甥一一由海关熄发税款堀结书之日起15日内缴纳税款。（五）增值税的纳税申报按