XXXX会计本科论文.docx

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1、一.引言I（一）知识经济下讨论无形资产会计的意义1（二）无形资产会计研究的历程2二.知识经济下无形资产的慨述4（一）知识经济的内涵及其特征4（二）知识经济下无形资产的概念及其特征5（三）知识经济下无形密产慨念的外延7三.知识经济对现行无形资产会计的冲击8（一）无形资产谛实认范围狭窄8（-无形资产的计量方式方法单一9（5）无形资产会计信息批露不及时充分9四.完善我国无形资产会计的运议9（一）无形资产确认方面的改良建议9（二）无形资产计量方面的改良建议11（三）完善无形资产信息被露的疑议11结束语12参考文献13致谢15现行的无形资产会计理论与实务与知识经济的特点和要求不相适应，因此.迫切要求改良

2、现有无形资产会计的缺陷与缺乏，庭立与知识经济相适应的无形资产会计处理方法。查阅、参考有关知识经济和无形资产会计的研究文献后，本文归纳、总结了国内对该问题的研究状况，并在系统阐述知识经济与无形资产会计基础理论的基础上，分析了现行无形资产核算与披霭的现状,提出在知识经济下无形资产会计处理方法的调整与改革。主要内容包括：就目前的无形资产确认范围狭窄问题进行分析，并提出知识经济下应扩大无形资产确实认范围.无形资产计量应该在不同的阶段选用不同的计量属性，进而进行比较分析得出应果用的计量方法；在披露上，提出对现有的披露模式进行调整，改革的设想。关词：知识经济.无形资产.会计AbstractTheprese

3、ntintangib1.eassetaccountingtheoryandthepracticeandknow1.edgeeconomyscharacteristicandtherequestdonotadapt,Therefore,urgentneedimprovementexistingintangib1.eassetaccountantsf1.awandinsufficiency.Theestab1.ishmentandtheknow1.edgeeconomyadaptintangib1.eassetaccountingprocess.Afterconsu1.t,referencere1

4、.atedknow1.edgeeconomyandintangib1.eassetaccountantsresearch1.iterature.Thisartic1.einduced,SUnOTHriZedthehometothisquestionresearchcondition,Andinsysteme1.aborationknow1.edgeeconomyandinintangib1.eassetaccountingconceptfoundation,Hasana1.yzedthepresentintangib1.eassetca1.cu1.ationandthedisc1.osurep

5、resentsituation,1.,1.!：.-.S.(1.irI1.ieIe,sse1.artr.andthereform.Theprimarycoverageinc1.udes：Onthepresentintangib1.eassetconfirmedthatthescopenarrowquestioncarriesontheana1.ysis.Andproposesundertheknow1.edgeeconomytoexpandtheintangib1.eassettheconfirmationscope.Theintangib1.eassetmeasurementshou1.dse

6、1.ectthedifferentmeasurementattributeinthedifferentstage,thencarriesonthegaugingdevicewhichtheComparaiiveana1.ysisobtainsShoUIduse；Inthedisc1.osure,proposedthatmakestheadjustmenttotheexistingdisc1.osurepattern,thereformtentativep1.an.Keyword:Know1.edgeeconomy.Intangib1.easset,Accountant知识经济下无形资产会计问题

7、探讨一.引言无形资产一直是会计理论和实务的难点之一。一是无形资产的界定问题，理论界和实践界对此众说纷纭，莫衷一是：二是无形资产确实认和价值计量。这虽然对无形资产的研究提供了良好的空间环境，但同时也制为了无形资产的标准与管理。各国在无形资产会计处理方法和会计研究上存在不同程度的差异，其原因是人们对无形资产所持的观点不同，这些不同主要表达在无形炎产的界定方面。这一问题的妥善解决与否，将极大地限制和影响无形资产研究的开展和深化。因此，非常有必要对无形资产最基础的方面进行研究,更好地用理论来推动实践。特别是知识经济的今天.无形资产在内涵和外延上起了新的变化，而且在企业经济活动中作用的不断港大和坨位的日

8、益提高，无疑对无形资产会计带来新的问题、新的机遇和巨大冲击。针时这一现状，本文基于开展和系统的观点,采用标准研究和比较研究的方法,主要从理论角度对无形资产进行分析与界定，探讨知识经济下最为重要的资产一一无形资产的内在本质特性以及无形资产确实认和计量。考虑知识经济的特点，文章将专门对知识经济环境下无形资产的界定、确认、计量问题进行探讨。通过对无形资产界定的研究，对于标准无形资产确认和计量.深化无形费产的研究和加强无形资产的开发、应用和管理，无疑能起到提纲率领的作用，具有1.定的理论和实践意义。(一)知识经济下讨论无形资产会计的意义工业经济时代，经济的增长和企业的开展主要靠资本、土地等传统生产要素

9、的投入，无形资产发挥作用只是个别产业的个别现象,没有成为各产业中重要的荏源，人们也没有形成时无形资产的普遍重视。但是在知识经济时代，信息、通讯、交通、管理等领域技术水平迅速提高，无形资产在企业资产中的比重不断增加，使得无形资产成为各国企业开展和经济增长的重要推动力，无形资产发挥作用己成为各产业的普遍现象。因此.对知识经济下无形资产会计处理问题进行研究具有重要的意义，主要表达在以下几个方面：(1)有利于加快制定符合知识经济宏观环境的无形资产会计准则，及与国际会计准则的制定保持同步与协调。(2)有利于企业全面掌握其资产状况，以确保企业财产的独立性和完整性，有效地防止无形资产流失,提高整体裙产的经营

10、效果。(3)有利于真实反映企业无形炎产的全貌,从而帮助各信息使用者正确了解和评价企业价值。(4)有利于标准企业无形资产会计核算，提高会计信息质量，促进我国无形姿产市场的健康开展。(二)无形资产会计研究的历程我国学者在无形资产研究方面，曾有过举世瞩目的成就。1926年，杨汝梅(1899-1985)以商誉及其他无形资产获得美国密西根大学的博士学位，并于次年正式出版成书，引起了广泛关注。长期以来，该书一直被美国会计界奉为关于无形资产的唯一专著，研究商誉和无形资产的文献，大都引用过其中的观点。除了杨汝梅在80多年前曾专门研究过无形资产外，尚未找到1978年以前国内有专家学者独立地系统研究无形资产的资料

11、。出现这种情况是不值得奇怪的。在方案经济条件下，无形资产仅仅祓当作西方企业会计用语，无形资产在80年代末90年代初开始受到一定的重视，是同资产评估的将要紧密相连的。1990年，中国经济出版社出版了王久华编著的企业资产评估一书，该书的第七章无形资产评估瓦提到了无形资产的根本假念。目前，国内巳经出版的无形资产专著足有几十种。除少数专著，如邓小洋博士的也商誉会计论、于长春教授的无形资产会计次于玉林教授的现代无形资产学瓦蔡楮祥无形资产学等与无形资产会计密切相关外，其他大多数是围绕无形资产的评估编写的。于长卷(1999)教授认为：“无形资产，亦称无形固定资产，有形固定资产的对称，指企业中不具有物质实体,

12、而以某种将有权利和技术知识形态等运济资源存在并发挥作用的固定费产，尽管其价值形态缺乏横向比较的可能，但它的存在和应用能使特定企业获取高于1.股水平的盈利，在不确定的未来期间内为企业整体的生产经营效劳。”蔡格祥(2002)认为：“无形资产是无形固定资产的简称，是指不具有实物形态而主要以知识形杰存在的独占经济资源，它是为其所有者或合法使用者提供某种权利或优势的固定资产.这柠资产应用得当可创造收益。无形固定资产与有形固定资产一起构成了固定资产的总体。由于现行会计准则对自创无形资产不予资本化，并且也不予公告，使得犯行财务报告对无形资产的信息披或存在严重缺乏。因此,围绕财务报告中无形资产技感问题，会计学

13、界对无形资产会计有用性的研究也不断升温。Q1.于越冬(2000)在人力资本与企业商誉的经济实质中论证了商誉的经济实质是人力资本的超就效用，并且认为对商誉加以确认和计量可以使企业重视对人力资本的管理、开发和利用。马缚林、朱元午(2005)以近两年来发表的无形资产会计文献为样本，分析和评述了我国在无形资产会计领域的研究现状和存在何题，提出了改良无形资产会计研究的建议。以上皆为国内的文献研究。而在国外.各国会计组织也均对无形资产进行了长期的研究，并取得了不少成果。在美国，1944年发表了ARB24号G无形资产力箕中购入商誉作为资产确认。外购商誉是企业收典其他企业时所确认的工程，即购置价格与购入企业净

14、资产有差额。当购置价格高于净资产时，说明购入企业具有获得超额收苑的能力。正因如此，ARB24号将外购商誉作为资产进行确认、计量。而在1970年公开发表的APB意见书17号无形资产会计中,对作为资产确认的商誉价值，其掩销年限的上限为40(pars24-29.1974年IO月环务会计准则公告第2号一研究与开发费用会计处理：1980年12月财务会计准则第44号一一汽车运输业的无形资产的会计处理：1982年10月财务会计准则公告第68号一研究与开发安排；1985年8月财务会计准则公告第86号一一对出售、租赁或以其他方式上市的计算机软件本钱的会计处理在1999年12月公开发表草案企业合并和无形资产中，除

15、将外购商誉照销年限的上限从40年缩短为20年之外，对于超过20年耐用年限的外购商誉，作为无形资产、计量，不必进行推销,但每年必须在报告单元层次上进行减损测试。2001年6月在上述草案基础上，形成了关于无形资产会计的FASB第MI号和第142号会计准则。不再要求上市公司对商誉以及没有明确使用年限的无形资产进行推销，而改为减值测试并计提减值准备O在英国，上世纪末和本世纪初，列克、迪克西等人曾在会计师杂志上发表有关论文，被广泛引用。1982年IO月,英国会计准则委员会(ASC)发布了笫30号征求意见稿(ED30),正式表达了它在无形资产中的商誉及其他问题的立场。此后两年，ASC广泛征求各界意见，于1984年12月以SSAP22的形式正式公布，并从次年I月1日起生效，这标志着英国会计职业界正式对其会计苑理作了标准。1990年2月，英国会计准则委员会公布了第47号征求意见稿(EP47),财第22号标准会计实务公告作了彻底修订，同时发布了有关无形固定资产的征求意见稿(E052)。在得到反应意见后，会计准则委员会于1993年12月也发布了一份题为&商誉和无形资产(讨论题)的文件，并加紧了对无形资产准则的制定工作。1997年12月公告FRSIo号商誉和无形资产中，外购商誉与无形资产又被分别确认。商誉如果不存在收益年限或有效年限的不进行撞销，但要在出示合理证据的同时，每年进行减损测试。这