XXXX中级会计实务-5-长期股权投资.docx

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1、企业合并形成的长期股权投长期股权投资的初始计量1.同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益张而价值的份餐作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支务的现金、转让的非现金Q以及所承当债务张面价值之间的差额，应当调整为本公积（资本溢价或股本随价”资本公积（资本溢价或股本溢价）缺乏冲减的.调整曲存收益IO冲盈余公积；90冲未分配利润。【不以公允价值计量.不确认损益1.这里调的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而不是“资本公积”的全部合并方以发行权弦性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有

2、者权益版面价值的份领作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总濒作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（股本溢价）；资本公枳（股本溢价）缺乏冲减的，调整留存收益。发行权益性证券的手续费.佣金等M：.积一股本溢价J2.非同一控制下的企业合并2.I一次交换交易实现的企业合并一合并本钱包括购置方在购置日为取当对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承当的负信以及发行的权益性证券的公允价值.购置方为进行企业合并发生的各项直提相关盘用应当计入当期损益,该直接相关费用不包括:1;：上台1N泞*片或、和、也全菱22士二；井小七匚巧芹仁匹号上次匕工费,任WW

3、T?爱行债券唬承当其他债爰支付的手续费、佣金等澳行哀用计入负债初始确认金额：应付债卷一利息调整发行权益性证券发生的手续费、佣金等发行费用应冲减不T:资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购置日按企业舍井本钱，借记“长期股权投资科目，按支付合并对价的账面价值,贷记有关资产或借记负债科目，企业合并本钱中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收工程进行核算.2.2屡次交换交易实现的企业合不在个别财务报表中，应当以购置日之前所持被购置方的股权投资的账面价值与购置日新增投资本钱之和，作为该项投资的初始投资本钱；购置日之前持有的被烟置方的股权涉及其他综合收益的,应当在

4、处置该项投资附将与其相关的其他除合收益（例如,可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的局部,处置时转入：投资收益）转入当期投资收益。【个纪报表妁金额维持原样.原来是多少反映多少】无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或时价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理：应收股利【提示】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：长期,股权投资后续计量本钱法1.控制2.持股比例低无公允1 .按初始投资本钱确认：取得2 .确认投资收送：宣告分派现金股利3 .发生减值：确认成值权益法1.共同控制2.重大影响1.对初始投资本钱调整2 .损益调

5、整：投资收益3 .其他权益变动：资本公积企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并【图画出生】:长期股权投资【合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额】应收股利【享有被投资单位巳宣告但尚未发放的现金股利或利润】负债（承当债务账面价值）贷：资产（投出资产账面价值）资本公积一资本溢价或股本溢价（差强或在借方）借：长期股权投资【仗上:可念河/、空】应收股利【享有被投资单位巳宣告但尚未发放的现金股利或利润】负债（承当债务账面价值）贷：资产（投出费产账面价值）公允价值与账面价值的差额：1）投出国定资产、无形济产,计入：营业外收W2）投出存货，按公允价值确认主营业务收入（产品）或其他业务收入（材

6、料）,按账面价值结转主营口多文建或其他业务J1.1.3）投出可供出自金独资产，计入投资收益【持有期间形成的“番本公积一其他资本公积“一并转入投资收益】固定资产通过“固定资产清理“核算再计入长期股权投俄以发行权益性证券方式进行的借：长期股权投资【合并日取得被合并方所有者权益版面价值的份静货：股本【发行权J性证券的面值总帘】资本公积一股本溢价发行权益性证券的手续费、佣金等发行费用借：资本公积一股本溢价（极拉性证券发行费用）贷：银行存款借：资本公积一股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款支付审计、法律效劳、评估费等直接相关费用借：管理费用（审计、法律效劳、评估费等相关费用）贷:限行存款借：管理强

7、用（审计、法律效劳、评估费等相关费用）贷:银行存款发行债券或承当其他债务支付的手续费、佣金等发行费用计入负债初始确认金额借：应付假券一利息调整贷：银行存敕同一控制下企业合并形成的长期股权投资1 .合并方以支付现金、转让非现金费产或承当债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益跟面价值的份甑贷：负债（承当债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积资本溢价或股本溢价（差额，或借方）借：管理费用（审计、法律效劳等相关费用）资：银行存款2 .合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本（发行股票的数量X每股面值）资本公枳一一股本溢价（

8、差额）华：资本公积股本溢价（权益性证券发行费用1.贷：银行存款【提示】上述调整的是资本公积（资本溢价或股本溢价），不能调整资本公枳（其他资本公积）。若资本公积（资本溢价或股本溢价）缺乏冲减的，则调整留存收益。长期股权投资长期股权投资初始投资本钱企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并合并日取得被合并方所有者权孟.账面价值的份额非同一控制下的企业合并一次交换交易实现的企业合并付出对价的公允价值屡次交换交易实现的企业合并购置日之前，原投资账面价值（投费本钱+投资收益）与新增投资本钱（公允价值）之和除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资以支付现金取存的长期股权投资实际支付的购置价款+购置过程

9、中支付的手装费以发行权益性证券取得的长期股权投资发行权拄性证券的公允价值投资者投入的长期股权投资投资合同或协议约定的价值同一控制下，发行权益性证券，计算确认资本公积,考虑两点：I）长期股权投资初始投资本钱与股本的差额2）发行用冲减资本公积其他修合收益：直接计入所有者权益的利得和损失扣除所得税的影响如.可供出售金融资产公允价值上升】00万.扣除25万所得税,其他综合收拉75万。核算时,用“资本公积一其他资本公积，可供出售金融资产对外出售.将“资本公积一其他费本公积”转“投赞收益”：借：褥权公积一其他资本公积贷：投资收益期权资后计登长股投的埃考玄毁法控制（企业合并方式）1.企业持有的对子公司投费，

10、在母公司个别财务报表中按本钱法核算2 .控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。3 .控股合并的控制形成母子公司。1.控制，编制合并报表，表达的权弦是最彻底的。不具有控制、共同控制或重大得不到数据，简化处理影晌.在活泼市场上没南报价、公允价值不能可拿计量权益法共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合管企业相联系重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联管企业相联系长期股权投资本钱法1.长期股权投资为钱维持取得时的，以后被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的局部,直接瑜认:

11、投密收益=被投资单位宣告分配的现金股利或利润X持股比例借：应收股利2.只有一种需要会计处理的事项:贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利3 .采用本钱法核算长期股权投资,初始投赞或追加投资时，按初始投资或迨加投资时的本钱增加长期股权投资的祇面价值.4 .同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资本钱为：合并日取得被合并方账面所有者权益的份额5 .有减值迹象的，计提减值准备；1）金融工具确认计量准则标准:持股比例低,没公允2）密产减值准现标准:控制、共同控粕、更大影响长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额，可收回金獗低于长期股权投资赚面价值的，

12、应计提减值准备。借：资声减侵损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资本钱法账务处理1.取得投资借：长期股权投资贷：推行存款2.被投资单位宣告分配的现金股利或利润借：应收股利【持股比例】贷:投资收益3.祓投资单位发放现金股利或利润借：银行存款贷：应收股利4.计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投费减值准备5.出售借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收拄长期股权投费的本饯法1 .“长期股权投资科目反映取得时的本钱2 .被投资单位宣揭发放现金股利3.计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备计提减值准备，不影响长期股权投费余额，影响长期股权投资账面价值,借：应收股利（按

13、持股比例计算享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润）贷:投费收益长期股权投资权益法核算内容共同控制投费企业与其他合营方一同对祓投资单位实施共同控制的，被投资单位为投费企业的合营企业。重大影响投资企业能够时祓投资单位施加重大膨响的情况下，被投资单位为其联营企业。重大影响表达为：1）在被投资单位的量事会或类似权力机构中派有代表2）卷与被投资单位的政策制定过程3）与被投资单位之间发生重要交易-1）向被投资单位派出管理人员5）向被投资单位提供关键技术资料厚讯用斑漆富最而观S色沛黑图%逢五H生妻1长期股权投资权益法：被投资单位所有者权益发生消减变动,投资方都应按持股比例调整长期股权投资:D被投资单位所有

14、者权拄增加，调增长期股权投资2）被投资单位所有者权益减少，调减长期股权投资表达投密方在被投资方所有者权益中享有的份默权益科股权算期资核长投法1）长期股权投资一本钱反映的内容与投资时点相关，投资时点，把初始投资本钱和被投资单位可识别净资产公允价值份额迸行比较2）长期股权投资一损拉调整投资后被投资单位留存收益发生增减变动I材对投费以后的事情初始投资本钱的调整初始投资本钱取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份漱的不调整长期股权投资初始投资本钱初始投资本钱V取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份题的按其差额借：长期股权投密贷：营业外收入资产里，商誉不可识别，可识别资产=费产一商誉负债都是可识别的可识别资产一可识别负债=可识别净资产初始投资本钱取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的：差部为商誉【商誉内含在长期股权投资中】何种情况下，个别报表上会有商誉：有辽吸收合并行为的【商誉要与整体相关，不能单独买卖】初始投资本钱V取得投费时应享有被投资单位可识别净费产公允价值份额的：少付，相当于得到别人捐赠接受一般捐赠反映到：营业外收入借：长期股权投资一本钱贷：营业外收入大股东给企业捐赠，计入：资本公积目设置1）被投资单位盈利，留存收益酒加2）被投资单位亏损,留存收益减少3）被投资单位宣告分派现金股利，曾存收益减少3）长期股权投资一其他权