交通预算单位的内部控制与绩效审计(一).docx

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1、交通预算单位的内部限制与绩效审计（一）对市场经济活动进行有效而不过分的干预是一种基础调控手段，在公共财政中对组织大型投资项目、公共事业项目、高科技项目中预算单位的内部限制.常重要。内部限制是降低成本与增加效益的关键环节。2004年11月，交通部以交通部令的形式发布了交通行业内部审计工作规定，明确了各级交通行业企事业组织设立内部审计机构行使内部审计的职责。一个有效内部限制系统的建立，对提高内审单位的绩效审计成果有着举足轻重的作用，不仅可以降低审计风险，而且还极大提高审计效率。它具有权责明确、制衡有力、动态改进的管理特征。近几年来，交通内部审计在交通预算单位的财务收支特点建立起的内部限制，是交通预

2、算单位经济活动操作处理方法制度化、规范化的保障。下面，笔者就结合交通预弊单位内部审计，将内部限制与绩效审计之间的关系进行简要的探讨：一、交通预弊单位绩效审计的内部限制系统构成要素。它包括内部会计限制制度和内部管理限制制度。会计限制制度包括组织机构的设置以及与财产爱护和财务会计记录牢靠性有干脆关系的各种措施：管理限制制度除组织机构的设置外，还应包括管理部门对事项核准和决策步骤上的程序与记录。后者是形成考核管理层在实施公共财政过程中进行绩效评价的重要方式。交通预算单位内部限制的方法包括组织限制、收支限制、人事限制、检查限制和固定资产限制。它涉及交通预算单位的预算编制、预算经费运用、预算收入解缴、预

3、算外资金管理运用、专项资金管理、固定资产管理、基建投资等各个领域和各类交易。2000年以来，交通行业内部审计工作的法规化和制度化建设，向建立和完善内部限制提出了绩效评价要求，内部限制也由内部限制结构阶段向内部限制整体框架阶段过渡，并重点强调建立投资项目绩效评价体系。在此基础上的内部限制系统一是重点强调风险评估在内部限制中的重要作用；二是强调信息与沟通是强化内部限制的重要途径：三是强调对内部限制系统本身的监控是内部限制发挥作用的关键环节；四是通过对内部项目单位的绩效评价，考核实施公共资源管理和投资过程中的社会效益回报程度。当预算单位在这种内部限制模式下运行后，内部审计人员在极短的时间内，就能对财

4、务状况和管理成果做出精确推断，并在项目投入运用的短时间内对被审计单位实施投资决策活动做出基本推断。在牟平区近几年来的几个较大的交通项目投资活动中，就依照了这样的基本原则，实施了绩效评价的内部限制。如在2005年牟平道路运输管理处规划建设城西物流枢纽的过程中，就参照了绩效审计原则，对多个方案进行可行性报告期限制点的绩效评价论证，将原定于利用某公司的市场仓库进行旧址改造的规划，改成在工厂集中区重新征地建立三十年长期规划的二级物流枢纽，将交通运输产业的规模化设计超前于当前经济发展，解决了后续分散投入造成项目规划缺乏长期效益性的问题。虽然这样的一次性投入高，但扣除利息费用与为驻地工厂节约的物流成本相比

5、较，仍有巨大的社会效益空间，项目具有高度的前噂性。被审计单位相关的内部限制制度不仅对提高内部审计的制衡性有重要影响，对促进增收节支、增加管理层的决策谨慎性也至关重要。这样不但审计风险得到有效限制，而且绩效审计与内部限制的联系日趋紧密。二、设立内部限制离不开为绩效审计服务的理论基础。随着与国际社会交往的口益频繁，国外先进的审计理论与方法也在被逐步引进，原有对会计资料的具体检查，已被以评价内部限制制度为基础的审计方法所取代，先进的绩效审计理论正被广泛的运用到公共财政项目的内部审计中。风险基础审计是通过对被审计单位内部限制存在性、合理性及有效性的评价，来确定审计重点、范围进而达到对该单位进行总体评价

6、的目的。而绩效审计则是留意政府投资的主要收支项目和资源管理的经济性、效率性和效果性，即所谓审计理论中的“3E”审计，加上环境性、公允性成为最近的“5E”审计。为了使绩效审计工作更留意实际操作性，审计人员须利用被审单位的内部限制系统，抓住限制点，对公共财政项目中的可行性评估报告、规划立项报告、设计勘察报告、项目投资预算报告、资金拨付记录等投资活动过程中简单发生错弊的地方加以限制以保证内部限制目标能围绕著绩效审计目标运转。会计法的修改和交通行业内部审计工作规定的出台强化了预算单位在行政管理中进行内部限制的重要性，越来越受到各级行政负责人关注，这为内部绩效审计供应了一个良好的外部环境。但是也应当留意到，内部限制的目标并非总能实现，不管限制制度和组织设置多么完善，假如得不到管理层的有效执行，其结果只能等同于没有限制，极易在投资和管理决策中形成错误和舞弊。政府投资的财政公共性，最大弊端是简单使一些行政责任人急功近利，过分看重大工程、大项目简单产生的政绩。假如在项目规划的先期不参加、不进行审前限制，那么很简单造成公共资金的奢侈和权力的滥用，影响党和国家的威信：假如能实行有效措施来监督和限制违反内部限制的行为，良好的限制就能得到维持，内部限制系统才能在理论框架内有效的运行,才能充分利用审计实践来完善和补充内部限制建设。