cv-pvzni关于期货会计的探讨.docx

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1、我们Itr（ftrat.我们I（把敌人）t了.文Fi便立曜务、,本、公件定鼾网店.文档批破F爨、上技、处理，屋和软性定制：http:ShOP63695479、taobao,com/请勿盗版./MT-可；m百度文库专用恒1.31盲1一、期货交易的”点和主要业务流1（一）期黄交班的特点（：）阴秩交易业务涉及的主要环节二、JMt交中向折（一）阴移交易开仓的会计向硬（：）阴秩交易折仓的会计向硬（=）阴能交易片冲If仓的会计问我（Pq）实的文物的会计同IH三、期黄交中的会计信息鼓向9（一）口的期货交易信息技露的问盟9（二）对加播会计信.0.披娜的她稹91191.9注11才文献1213MEI二:H.vrH

2、44U1；*H最小独.家帐不I1.城的生存多少密IT笳代力15至2倍打却.国MEmmB4;:hff1.次体.却用.toi1.ftM?t2/法W7e!N无为喉叁为力”耕无知阳.训.f“市场经济体系的逐步建立和世界势济体化进程的加快.桓拓期货交M在内的衍生金凶总产品交易己处成为世界经济不可也不能无视的力成-作为一个新兴和不断创新的领域.对企业期F业务的标准和IK管除相七法律J.设外期务公;t斤F的花;U化处理也是一个窟要的方iff1.企业管理“i的次为符向福美利益人提供高脑财务公”1；;总的由扣,这涉及到金联市场的稳定和投资人利薇.因此B期货殳独中的会计核算加以标准,提供裔质量的会计格交*中和非常

3、1.ift要.现行的aw;W1.cE令日,丁体me力1.M会WJS口按柒是在未改变磔来财务报及枢架下的放露方式.更多的期货交财怡息是通过表外网注方但式进行投想.这主要是由于斯贤交蜀中的经济、法律事项未种到会计疏认和计品.不能在会计报我中列示.从而佳楙期假业务根木上是以去外业务的方式存在.在外附注方式的标徒性和揭示信M的可比性,相关性都戏以保证.在包恬期货交现在内的金融衍生工R交易讨和对企业经苜的影响U也护大的忸况下,HrtO的披泳状况势必会导救表外业务的风1.掰小到充分捌示而仔尤野马奔晚,对决策的支持作用下降.最终会损害会计信息使用打的科；我们认为朋叛合约交蜀市场，展E的实物交制存在内在的因果

4、联系,实卜、上持仓东沟至佬止H并未对冲.即交易双方并未做其持仓方向相反的合的买卖,反而是拒葩进行对冲平仓,以便将双方的权利和义务限定下来,使我先的花朋贤市场上进行的投诙有效转换为自己露要的其它类型的济产.这不是金融贯产和金i位传形式上的涧失,两是我物资产之间的仃依转拉，正网如此，我打认为必须将期近交易形成的金融资产和公岫负债。以后履行合妁权利和义务的过程结合起来的会计处理方式才能也正反映2易的虻济实质如何通过会计的监仰作用及时.准曲、完整地反I快企业阴也交易，为相关利益人提供腐侦场.对次策有用的会计信息CI经成为会计理论和实务中片姜认IX探讨和及时解决的向文以IH货交易的福关理论和实践为根础,

5、结台新的会计准娟兴谈谈我打时期版业务会计的认识MIa1.，；.1依，“集小小灯”“HIwt交的*点和主要业务濠程pHmM-U闻If-)断，的特卢.Jf-H1.m+-r，“儡入m，MKi脩方人.物优的英文为F1.HUres.是由“未来”词演化而来.J1.台又出双方不必在买R发生时就官协哄友而足J：时K文枚丈Vi在我Sh俄称之为“期叛,期城支另足指在固定的场所交轨未来执行的标准化公料的行从屈钊女忖时若”近期佻而MiS的企的一；M三“”个不”.，:丽来回说时间将来的价格波动风险.后来出现专门的询乩期版交贴所供交易而集中活动.并提供交贴I。U方便的标准化介网.期叛交电傲有以下特点：卜.以标准令网作为玄

6、的标的.这种标准合同中.除价格和格优期内淬甯亥由戈W方协力酹IbMIiM:*，“1。面和切京用和小定外，其他活如品版.数嫉、交费地点.检蛉方法,支付方式和时间以及解决纠矫的方法等,均统M茱体i.阴货交孱双方交8的床的通常不足实际折物，而是合同I双方关心的佐点是买进和突出期扭合同的差价.2.特殊的倩口M度，洸靛所会员在浦口所内开立账户,并将自己的交易向清就所报告,所有的清口所会以要就其买卖忏为对酒0所鱼T1.h反过来，沛N所对所有会员回立，3,产格的保证金制度,期征交易都是先成交，E消。，侪*所规定I在海宅交易达成时,买卖我方均需交纳向金额一定比佻的保证金诚押佥(5%-10),如果消所发现会员的

7、张面Wit.并Ii已经爆过/规定的百分比时.清算所还相a：求该会员追扣保证金或存送IW平仓.4 .价格深、趺停板制收.期Vi文M商丛的价格变动大.行而深落不送.为抑IW过发投机,商拈文导所通常实行价格涿落果额M度,即张、映衿板,（：）IB也交易业务涉及的主要环节期货交4J的完成是通过阴优交孱所.结。所.处纪公司和交易并四个班成网部的Ii缸联票进行的，客户送择一个期货经纪公司，在谖授妃公司办理开户手续。当客户耳经纪公司的代理关系正忒4ACfii.我可以根据白C1.的要求向经纪公司发出交易指令经纪公司接到客户的交8定球后，须立即通知谖公司驻交易所的出市代表,并记卜定第上的内容,交给该公司收小部，出

8、市代收根据客户的指令进行买实交易结仇所蜉H必。坛，以I，而形式通知经纪公司经纪公司同样向客户提供经算满不，Jt中交易的土安环节如下：1.IRiy期货交易所会员资格“5 .交纳期觉交易初始保证金.喇开始交易时，或增加交易时2射的保证金，所设定的初始保迂金渤收况则上必织保证支忖年份仆妁每日“归位”治克的款项，无论是买空或卖空交弱.决定所需保证金Bt轼的是期货交瑞的规模.初购保证金的比例一般为合妁总金额的5%-o%.6 .开仓.开仓指买入（做多或多头）或决出（做空或空头）期货仆妁.1.持仓,持仓将买入儆彩或殄头）或卖出（像空或空头）期货令妁后未反向卖出或买入期比合妁了结交M.5 .逐日H位”结算,交

9、纳或收回价格变动保证金.在每一文卧日结束后.交男所根据每科自妁的结绊价格和每个清中公S的交易头寸计算合妁价格变动所带来的货金差期.据以要求1!汨M价格变益保证金或允许会员收回多余款项.6 .对冲平仓.对冲平仓指对以也买入或卖出的期货合约进行反向卖出或买入操作续了结交劫.7 .实物交割.实物交割指介的到期后进行商品实物和欹项的实际交刚.二、用黄交J1.中会计向的裕析（一）期货交易开仓的会计向感】府规定和新的会计准则对开仓环节的会计处理（企业好品阴货业务会计处理雷行规定X企业南品期货业务会计处理补充妙定，和新准则中关于金fit工具的准则时开仓环节均不做处理.丈实须是按照现行会计要素理论，期货令妁买

10、、卖不符合资产和负债的定义，不使进行会计确认和计录.记读，这也代表了目的会计界较普遍的希法.也是财政部反Si论证选界的结果，期货合妁的买卖是否能纺彩成传统会H要素理论中的资产、负1等会计整索并准碓地加以确认和计fit从来战是一个仃争议的话也.以至于到今天为止.期黄文明介妁的买卖也未能在我国企业的会计报中得到列示和反映,其交易信息也始终以空外业务的方式向会计馆总使用人传递-8 .开仓环节的会计要索解折期货交外市场实际上是期货合妁的交独巾场,从交易的角慢出发,它是一个独立于现货巾场之外的一个金时巾场.它为躲吸风险而产生.令杓的i动性使期货交易本身就JUj价值.因此,企业送邪期货交H是一种逐利或避险

11、的11要.无论能逐利或是避险.都是一种追求企业价做地加的行为.m终洋致经济利益流入或薄出企业.会计的任务就是时企业价值变动进行病认、计M和披式.诅此.期先交电行为必然R有会计特征.开仓环节不做会计上的反映处不适我的.不管是开仓买入还是卖出阴也合约（以卜第为一开仓合妁）,企业捕布的权利和义务均产生了变化，自推或间接地导致现金和现金等价物流入成迸出企业的潜力（成称为企业未去投济利益）发生了变化.如果开仓M巨大，该权利的行使和义务的糕忏均会对企业未来的财务状配.经昔成果和现合情;产生正大影响，我至会At及到企业的持线势昔状况.因此.从会计Itt表的tf1.关性和戊要性角度都必须对以加以确认.计M和我

12、林.我灯认为，期货交易的开仓环节买入或卖出的IB货合约应该的认为一项金融济产、对应科口应该簿认为一顼金融负债,在合约恬仃（持仓期间在会计板衣上列示那么开仓是否符合现忏会计藜家中的资产和负债的定义呢？新会计准则对资产的定义是：指企业过人的交!或者M项形城的由企业押有或井控制的、R期给企业带来经济利i的资淞“，期优交易中开仓活动的完成卖麻上是交易双方花约完成的结果或在一个介妁转让市场上已经完成了合用的转让行为,企业己建交际拥有了St续转让还是履约的实1.8!U:以该价格行使以利和履行义务或以市价进行枝让预阴会的企业带来经济利苑,企业我得的资淞实版上是介妁均定的权利和义务的集合体,拥有这种府约权或粕

13、约权的所有权及其阳加的处置权就妈有了未来次取利薇的批地,因此，期优介妁的买卖根本符合费产妥囊的定义：由过去的交易或事项形成并由企业拥仃或者捽制的杈利和义务.对该权利刊义务的捕仃或控制K1.期会沿企业带来抬济利益.同W我们认为开仓介的砒队为资产的关键足：以开仓科的相关的风险和报用是否已经全却转移蛤了企业、是否具有可计出性和可靠性.国际会计准剜关于Owe财务报我的柢架第83段规定”如果符合以下标W软*力确认一个符合要素定义的工程：（1。也I：。天的未来经济利益很可能流人或而出企业：（2）对该工程的本我或价价能够可拿地ii.这实际上是规定未来挣济利Ittift入或潦出企业的可能瞿湎足概率要求.翟八备

14、“I班性利可计眩性.传统会计检式下.签订契约合同.如照墙合同是不能也以南认曲用业务的.书要庶网就足现货之同含沟中与合约相关的风险利米m1小健保证已经全部粘格给/企业.履约的可拿性低.进而蛤计量带来不柄定性.如果W1.和mM不能保证已经伞施耕杵给企业.则交踹的可实现性降低.会计上就认为不能满足实现也就小他加以确认和计fit.非常响a：的处.当现货合的体变为期货含约后这种合约的会计税性产生I根本性的变化,Jf（a台约的未来经讲利的变化的祗本、交班履沟的可靠性和可计St性都褥到/保库.这主要是期贵交M所的作用引起的.通过它的出现导致广交M方对合为做他够性更燃,也决定了答约点可以作为资产确实认点.国应

15、会计准则美于编报时分报发的框柒第83段找定.如果项资产的未来经济利益很可SSift入企业,其本钱和价值也能可隼地计hb就应谈在资产dMi表内确认其为贲产”.那么,应谖我认为项什么样的资产呢？开仓买入和卖出期货合妁仃没有会计羌斗呢？实1.上,虽然开仓买入和卖出期能合约在期板支易中存在力弁.是方向相反的交易,因此具行的权利和义务也是相反的,但从企业角度号四,无论是买入或是卖出合约,其经济实质郤足通过朋为合约来翳赧风KJ或获取合约转让价差，足买入合约汪是卖出合的在H的上并无养斗，也就是企业承当风冷或动M资源的会计实历并无差井.hi和对风险工片的投资.破尸投资性M应确认为项投资性资产匕根据信贷记戏法.有俯必行货,那么贷方“H的性质乂是怎样的呢？我们认为，既然开仓合约己势确认为一项金融资产，也就是作为“买方的卖方和女方的买方的期货交窃所己经将合约的权利和义务传移蛤了企业,划企业就对以产生了一项金融负债,即由过去的交g或事项形成的现时义务（我们认为义务的现时性是由合约的现时义务所产生的,合约-旦成2该