Amfyvi财务操纵面面观.docx

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1、生活需要游戏，但不能游戏人生；生活需要歌舞，但不需醉生梦死；生活需要艺术，但不能投机取巧；生活需要勇气，但不能鲁莽蛮干；生活需要重复,但不能重蹈覆辙。无名财务掾纵首先要明确财务操洪有不同的目的利润最大化，利涧最小化，利涧均衡化，利洵清洗（更换法人时，桥饰财务状况等,如对税同少报利润.财上级名孜利洞.对眼行脩饰资产负债指标为平衡各年利润而少报利润等.动机决定目的：操纵方式就程度而言.可以方违法操纵如完全无中生育虚构箱色文档,违规探纵如借款费用资本化成心采用不适当的会计政策，成心做错帐等，擦边球一如有选择的变更会让政策，形式合法但实质为操纵如关联公司内部通过临时签订费金使用附合同或商标使用合同等转

2、移利涧：而造假的对望依据H的不同而不同，但不会妞出财务报表范阳，其影响的范围脱不了三项报丧工理和报表附注,而会计的亚式记账决定了任何操纵都会影响上述至少两个瞿案,即一定会影Ifi资产或倒债或所有者权拄，而常见的可以到达操纵上述会计要素的手段主要有关联交易掾纵、操纵会计政策、操纵会计估计、操纵会计账目操纵方法结果方式常见手段点评总体点评关联公司交历主酋业务操纵主要有虚构内部经济业务和设定不合理转移价格的方式，如依据上市公司利涧装况而确定不同的采购或铺假定价：上市公司可在不同控股程皮的子公司之间分配订单以到达调节利润和税务规划的目的：上市公司将产品销售给控股股东和非控股子公司（无须合并报表而抵消溢

3、价）:上市公司利用子公司按市场价俏售给第三方,确认该子公司错暂收入,再由另一公司从第三方手中购回,这种做法防止r妪团内部交易必须抵消的约束：形式合法，设定转移价格的方式除栋核定价大大脱离市场标准，否则稽在困地很大：关联交易本质上是上市公司利益及终向性股股东转移,但在上市公司出现财务危机时，为保住无资源，大股东往往通过各种方式的关联交易向上市公司补充牛奶，粉饰上市公司财务报表,尤其在目前中国这样的股市上市公司大多为集团公司剥离优质资产上市和优良的敢吹传统下,关联上市公司喋多少完全是可操纵的,而这些乂往往跟着一些冠冕堂皇的理由来说明其对投资声的负表程度和改善上市公司业继的决心等来欺明投资Ti,坦然

4、财政部发r一些内部交易处理的现定，但保护程度有费用操圾如财务费用调节,上市公司与控股股东以及非控股子公司之间存在大垃的资佥往来，通过对被占用的资金费率的上下操蛆利润：如管理费用iW节，当Jt市公司经营不理想时.或拧时低上市公司应交纳的费用标准，或者承当上市公司的相关般用，回至符以脑年度已交纳,金费率价实定牵涉面宽而且涉及专业判断，往往就其本身成以痛定合理性，但可以通过类似公司的比照来确定,或干脆将其从利润中则除后评估的费用退回,从而到达转移费用、增加利润的目的:有些费用根本就不入账,或由母公司承当限；投资者不在内部根本无法判断，对4不清的大地关联交易的公司还是远离为妙资产重组如控股股东溢价收购

5、上市公司的不良资产,即资产湿换：以不良实物资产与控股股东合费成立公司，由此来降低该不良资产给h市公司潜来的损失：托管经营，如上市公司将不良费产委托母公司经首，定额收取回报；集团公司将高获利能力的资产以低收益形式让上市公司托钳较为常见的所谓资产丑组的一种方式,&好剔除后评估或判断控股股东的目的是出于确实经营的目的还是临时的悚纵（但作为外困使用者根本维以列断，对该类公司还是远离为妙.根本上投股股东这样做的原因更多的是为了保存这头奶牛以后好挤奶）掾纵股权投资如舞级投资比率改变会计报表的合并范I札对连年亏损的子公司，股将其股权减持至19%,以彷时K1.破该项亏损：而对于盈利状况较好的子公司,上市公司一

6、般会寻求提高股权比率至2O%以上：如内部股份转让嫌取超出合理水平的投资收益:他务Ift组如端比债务关联交易非关联化有的将交易时机选择在正式入主上市公司前，因为此时他们还不是关联方,可以名正吉版地避开对于关联交物监管：彳r的在交易前出让关联企业股份或终止受让相关股份,从而在名义上解除关联关系,相应交易不再国于关联交易：有的采用体外循环法，通过多史参股台资公司间接控制上市公司，使两者关系非关联化道离尺，魔离一丈操纵会计账目少计负债，而依据目的形式多样,如为少计费用增加利润而少预提I：资,为改善资产负Wi指标而将倒债KJ藏在关联公司或不记账等，K1.蕨或仃负债等（ft大事项如对外担保、委托理财等操纵

7、会计账H的行为从根本上而言应该可以通过审计师的审计程序发现，只不过审计村也是拿着核审计人的饭碗，口至有桌下交易,难以实现其独立性，注册会计如操纵虚拟资虚拟资产主瞿包括：侍摊费用、产代处理投溢、长期待将应用.将本该入费用的作为虚拉资产U或虚拟资产不按规定掩的或拖延处理执溢标准职业是找死，不标准职业是等死，有些道理。收益性支出资本化如且接招借款费用资本化：或更总秘的做法是，利用自有资金和借入资金难以界定的事实,通过人为划定资金求源和资金用途.将用于非资本性支出的利息资本化.潜亏挂帐13年以上应收账款不冲消、低于可实现价的的存货不作准备，有更妙的方法是利用资产评估的时机将潜亏作为资产评估Mfft冲消

8、资本公积而不影响利润衣,而资本公枳的减少又可以利用其他货产的增值来抵；fi对不实资产确实定和处理方法会计准则应该都有熄过了，只是看审计师能不能秉公办事而已.如果审计师不能杳出那是不可健的，只是他有个人利益不报而已注册会计师界已羟将这两个科目戏称为“垃城筒”（因为其他应收款往往用于眼藏潜亏和“聚宝盆”（因为其他应付款往往用于险瞒利润）主营业务悌纵如借助与第三方筌定“如新.收益权的协议，提前确认收入，实际应为偷收赃款；有的公司在报告日前做一筮IWtfi仰，再于报告日后退货：将下一年的销暂提前发出确认收入:条龙稻传造假，制造假销售价同、假货物入库单、假出库单，V1.保管麻、假本饯计算单等假凭证（根本

9、都花年末）：有的企业利用完工产品与在产品之间费用的分Ie进行会计利润操纵.白的企业利用生产本钱叮期间费用的划分成心计算错误迸行会计利洵掾圾,或虚列存货,以因矫存货减少的事实会计准则：资产负债口后工程应有所规定；审计师也应可以SH1.关槌是金额大小（但金额如果不大.运公司也不会做了，但估计审计师也要吃饭.对此也就睁只眼闭只眼了.至于寅吃卯粮,太常见了，几乎每密公司都这样，而且通常会同客户勾结如要求客户ft认销Vi（如客户不那么早要的话，就承诺无借保管等手段来闽合.关健足金额的多少操纵会计估计操次8项准各八项计提为坏账准备、短期投费跌价准备、存货跌价准备长期投我减位准备、固定资产减值准得、在建工程

10、减值准备、无形资产减值准备和委托款瞰资产减值计量难度ft1.大.隹至大大超过上市公司财务部门及审计师的职业判断能力，除非寻求专业的本身要求很高的职业判断,而职业判断有时是公婆各说各有理，分析人也只有依缺自己的职业列新r低准卷计提.如亏往盈今.的方法，即兴用追浙设整法，拼命加大这些计提的追溯调杳力度,在以往年唆提取巨额的资产破64准备,造成当年的巨额亏损，为下一年度轻松扭亏提供方便.或利用资产减值准备推迟或提前损失,典型表现为某个年度出现巨额亏损,然后以后再转回即可不动产及无形货产评怙如括助外，否则根本无法得出恰当的资产题（ft标准.从而影响减值准备计提的正确性，这就更为上市公司利用资产Mtf1

11、.准备悌纵利涧提供了空间,你说,作为外设使用者你怎么可能给予准确的判断，但话说回来.至少可以达至判断该公司的目的看看该公司管理层的忠诚度和其准备的目的,如果是那种在挣扎的公司，既然如此.跑就是的了。在意混淆会计政策变更大会计过借更正和会计估计变更的界线.将本应归于会计估计变更的事项视为会计政策变更或流大会计过错更正，进行追溯调整,去除对本年利润的不利影响看审计你的职业判断r其他下面附有为一份不太完整的会计估计列表,反正每一项都可以依据操纵目的操纵,既悠是估计就允许不十分准嘛：）操纵会计政策下面附有为份不太完整的会计政策列表，跟会计估计一样年一项都可以依据操纵目的操纵地方政府支持擅自降低税负地方

12、政府由于争收发行上市指标的难度大、“壳资源”依然稀缺，木地的上市公司的行政领导和直接或间接所有者不眠共失去珍贵的上市资格.所以一旦出现无法配股或面临描牌的状况,地方政府常常伸出一行的见的手“予以行政支持地方财政补贴M免利息其他政策支持,如降低土地使用费等可选择仝i1.政策列表;工程可选会计政策坏账准备计提方法帐龄法，余额百分比法，收入百分比法发出存货计价个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法固定资产折旧年限平均法、工作收法、双倍余额递减法或者年故总和法所得税核算所得税返还的核权责发生制、现金收付制建造合同的完工百分比确定法素计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例：2）已

13、较完成的合同I：作fit占合同预计总工作量的比例：（3）己完合同工作的测量长期债券投资溢价、差价摊出直线法、实际利率法长期股权投资差颜摊和合同Me定/投资期限的，技投资期限掩的，没有境定投资期限的,投资本钱超过应享存被投塔里位所有者权益份额之间的差额.,我技不超过IO年的期限摊销；投资本钱低于应享行按投费单位所有者权益份撷之间的差额,股按不低于10年的期限操错长期股权投资核辕方法本钱法、权益法递延资产摊锚时间借款费用的处理方法资本化、费用化长期股权投费收益外币折算方法合并报表原则会计估计列表I工程坏帐计提比率短期投资跌价准备存货跌价准备长期投资减值准备固定资产折I0年网Ia1.定资产残值比率局定资产减位准备：可收回金额账面金靛（可收目金歆：铺售净价或该资产未来现金件造Ja现色纵商）在建工程战做准备无形费产摊慵年知如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无眩资产的输精年限按如下原则编定r（D合同规定r受赫年限但法律没有规定行效年限的，摊销年限不应超过受益年限：（2）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的摧管年限不应超过七效年限：3合同规定了受益年限,法律也现定了有效年限的，摊铛年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较妞者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规迪有效年限的，抨梢年限不应超过10年无形资产诚值准委托贷款总值准备