促进中小型制鞋业发展税收政策思考.docx

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1、促进传统劳动密集型中小企业发展的税收政策思索一一以晋江市制鞋行业为例制鞋行业是晋江经济行业中两大支柱行业之一，主要集中分布在晋江市陈城、池店、梅岭、西滨等镇。制鞋行业属于传统的劳动密集型产业，目前晋江鞋业已逐步进入转型升级阶段，成为晋江市域内最成熟的产业集群之一，晋江也因此成为世界运动鞋的重要生产基地.中国国家体育总局国家体育产业基地于2007年落户福建晋江.2001年，被中国皮革和制鞋工业探讨院等四家机构联合命名为“中国鞋都”.一、晋江制鞋行业的基本概况中小企业的规模和实力不断提高。经过改革开放三十多年来的高速发展，晋江现有鞋类生产企业3000多家，从业人数超50万人，年产鞋超10亿双，产品

2、包括专业运动鞋、旅游鞋、休闲鞋、时装鞋、凉鞋、雪地鞋等数百个品科I其中运动、旅游鞋占全国总产量的40%、世界总产量约20%,产品远销160多个国家和地区.2016年，我市制鞋业完成工业总产值1125亿元，占全部工业总产值的比市达26.0%。其中，404家规模以上企业（年主营业务收入2000万元及以上的工业企业）完成产值1008。7亿元，增长3.9乳形成明显的制鞋产业集群。晋江市已形成鞋成品、鞋机、鞋用无纺布、鞋用皮革、鞋业化工等企业的产业链。配套生产鞋底、鞋面、皮革、五金鞋扣齐头并进、互动发展的良好格局。还拥有大量模具开发、鞋样设计、管理询问、形象策划、营销推广、出口代理等特地为生产性企业供应

3、产前、产中、产后服务的配套行业，企业已基本实现足不出户就能完成从生产到销售的全部流程.制鞋业的发展,还带动区域鞋材市场的配套旺盛，鞋业重镇陈块镇现已形成鞋材市场和中国鞋都两大区域配套市场，吸引了来H国内130多个国家（地区）800多家鞋材鞋机客商入驻,年交易额达200多亿元，成为华东地区规模最大的鞋材市场。2017年4月18口刚刚开业的晋江国际鞋纺城，是福建省优先重点打造的千亿级大市场之一，一期总占地400亩,总建筑面积达50万平方米：全面建成以后,将成为拥有2200亩专业市场的7900亩产业旗舰，将成为亚洲最大的鞋纺原辅材料选购中心和交易平台.2产业品牌效应显现.近年来，晋江市鞋业企业通过依

4、托特性化、差异化产品定位、斥巨资聘请形象代言人、召开春秋两季营销会议等形式，致力于拓展品牌对外影响。不少鞋业企业通过在中心、地方电视频道、网络等投入大量广告；参及顶级体育赛事合作等形式，实现社会效益、经济效益双羸.目前，全市鞋业企业累计拥有23枚中国驰名商标，“国字号”品牌总数占全国运动鞋行业的一半以上。制鞋行业的制造水平和质量处于赶上世界先进水平。晋江制鞋业现已拥有大量具有国际水平甚至国际先进水平的技术设备。据不完全统计,有800多家制鞋企业引进意大利、德国、口本、台湾等国家和地区生产的自动制鞋设备。全市鞋类产品质量稔定率达98.2%。全市规模以上鞋业企业均H行配套产品研发机构，安踏（中国）

5、有限公司研发中心被确认为国家级技术中心、5家鞋类企业研发中心被确认为省级技术中心、4家鞋类企业研发中心被确认为泉州市级技术中心，全市制鞋业依靠自主研发，目前共掌控了鞋业生产2000多种核心技术、拥有189项专利.因此,依据我国劳动力资源特征和比较优势原理，发展劳动密集型产业及重视生产技术进步、提高生产率并没有本质冲突。在我国目前的经济结构中，制造业和第三产业汲取了大量从农村转移出来的富余劳动力。可见，我国的人口特点和发展阶段确定了劳动密集型产业在我国仍有很大发展空间，甚至还须要长期扶持。大力推动劳动密集型产业的发展，充分发挥其在吸纳劳动力就业方面具有的独特优势，可为社会供应广袤的就业门路。因此

6、,加快发展劳动密集型产业，是缓解我国的就业压力、提高劳动者收入的重要出路之一.二、现行劳动密集型产业的相关税收政策分析劳动密集型企业对税收实惠的敏感性分析税收可影响劳动力和资本这两个生产要素的相对价格、消费需求结构以及技术选择，通过税收来提高“劳动力/资本”的比率是税收能够影响产业结构以促进就业的基本缘由。劳动密集型产业是“劳动力/资本”比率较高的产业。利用税收来激励劳动密集型产业的发展，主要是通过变更此类产业及其他产业之间的相对税负水平，使资本能够快速及劳动力相结合，形成高的“劳动力/资本”的比率，增加就业机会和就业岗位。劳动密集型企业自身的特点确定了税收实惠的变动会对企业投资行为和发展产生

7、较大影响.从税收实践的角度看，假如外资企业来自我国的利涧率占其集团全球利涧的比率较高,则其税收实惠的变更将比较敏感，企业母公司的税收饶让政策也会影响外商投资企业对投资国税收政策的敏感度。此外，整个集团公司的转让定价政策等干脆确定留在我国公司的利润率，从而使企业对税收政策变更敏感程度不同。Coyne(1994)的探讨发觉,规模小的外国投资者对税收实惠的敏感度比规模大的投资者更高。他对此的说明越：税收在小公司的成本结构中可能占据更加重要的地位，因为它们不具备相应的业务空间和人力、财力资源以进行跨国避税。在我国，内资劳动密集型企业对于税收政策的实惠敏感性也很高.目前我国的劳动密集型企业大多为中小型企

8、业，劳动密集型的企业也多以出口导向型、加工贸易型为主，从上述分析可以清楚地看到，这些企业对税收政策极为敏感,相关税收激励的变动会对其产生很大的影响。我国劳动密集型产业现行税收政策分析现行的劳动密集型企业的税收实惠政策，在以下几个方面存在不足之处，有待改进及完善：1、现行税收实惠政策中，除2008年7月至今的几次出口退税政策调整外，几乎没有特地针对劳动密集型企业的相关税收优惠政策，本应是最能调动劳动密集型企业主动性的税收实惠条款，至今却依旧是近乎一片“空白”。应在对我国劳动密集型企业的状况进行充分调杳探讨的基础上依据其特点尽快制定出更具有.针对性的税收政策。2、现行税收政策对劳动密集型产业的激励

9、作用并不明显，而且，由于一些税收政策的不合理，使得劳动密集型产业的发展受到制约。以增值税为例，具体表现如下：、增值税税负偏高，减弱了企业竞争实力目前，增值税一般纳税人基本税率为17%。由于劳动工资所占份额普遍高于其它行业且不能抵扣进项税额，纳税人税收负担相对于其他制造业显得较为沉重。随着我国近十多年来，用工制度的不断规范,企业用工成本急剧提高,据不完全统计，制鞋行业2016年人工成本占总成本的比重比2005年提高了一倍以上，造成制鞋企业的利润持续不断下降，大部分企业处于微利或亏损状态。相比国外,在后金融危机时代的背景之下，欧盟委员会等国家提出修改现行增值税法律规定的提案，允许全部成员国对一些劳

10、动密集型行业和具有地域性特点的服务业实行较低的增值税税率，以减轻消费者负担，改善劳动密集型企业发展的经济环境，推动就业，同时进一步简化欧盟的增值税体制.因此，我国也应尽快出台制鞋等劳动密集型行业的增值税实惠税率政策，重点扶持劳动密集型产业。（2）、增值税纳税人的分类管理，不利于企业依据实际经营状况进行税收支配按现行政策规定，工业企业年应税销售额达到50万元以上，其他企业年应税销售额达80万元以上的，应当申请办理一般纳税人认定手续。对达到规定标准但不申请办理一般纳税人认定手续的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额,不得运用增值税专用发票。这一规定不利于劳动密集型企业的发展，因为

11、大部分劳动密集型企业处于代工阶段,所取得的收入主要是代工收入,可能不符合一般纳税人标准而按小规模纳税人税率缴纳税款。若劳动密集型企业的人工成本率加利润率达不到17.65%,则选择成为增值税一般纳税人税负更轻。3、在当前特殊经济环境下，我国所实行的税收实惠政策对绝大多数劳动密集型企业激励不足。目前，国家有关企业所得税政策只必对吸纳残疾人、下岗失业人员的就业企业赐予肯定的税收实惠，如对吸纳残疾人就业企业赐予企业所得税加计扣除残疾人工资100%的税收实惠。对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持再就业实惠证人员，及其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，按规定在相应期限内定额依次减免增值

12、税、城市维护建设税、教化费附加和企业所得税。但对于国家激励安置的其他就业人员的税收实惠则没有具体的规定，对加工型劳动密集型企业也没有特殊明确的税收实惠政策。并且，从以前制定的有利于劳动密集型企业的税收政策执行状况来看，也经常未能符合劳动密集型企业的实际须要。1998年的亚洲金融危机时，我国分几次提高出口退税率，出口货物平均退税率达到15%以上.到1999年和2000年,这些政策效用凸显,我国工业产品出口分别同比增长17%和35%,快速摆脱了金融危机的影响。2008年下半年以来，我国已经分别提高了部分纺织、轻工、机械等行业产品的出I退税率,对缓解金融危机带来的影响，发挥了重要作用。第一次将部分纺

13、织品、服装的出口退税率由11%提高到13%；将部分竹制品的出口退税率提高11%.其次次是适当调高部分劳动密集型和高技术含量、高附加值商品的出口退税率，出口退税率调整共涉及3400多个项目，大约占海关税则中全部商品总数的25%。第三次明确了3770项提高退税率的商品的具体范围。第四次将纺织品、服装出口退税率提高到15%。四次提高出口退税税率，表明白国务院在解决当前经济发展问题的决心和力度，但及十多年前的亚洲金融危机时的应对政策相比，特殊是在目前严峻的外贸形势下，我国出口退税率的调整幅度显得激励不足，仍有进一步上调的空间.4、我国对劳动密集型企业的现行税收实惠政策忽视了及其他政策手段的协作，因此难

14、以构建完整的政策支持体系.完整的政策支持体系应涵盖税收实惠政策及产业政策、税收实惠政策及金融支持政策等方面的内容.三、进一步完善制鞋产业税收激励的思索在过去我国的社会经济发展中，劳动密集型企业在解决失业问题、犷大就业机会、促进经济快速发展及保持社会稳定等方面做出了巨大贡献。随着劳动密集型企业的发展和新兴产业的出现，劳动密集型企业在安置劳动力、增加就业岗位等方面将接着发挥其不行替代的作用。因此，发展劳动密集型企业的税收政策就不仅要定位于如何爱护劳动密集型企业的生存，而且还应定位于如何支持劳动密集型企业进一步发展。这就要求税收政策手段应采纳多种形式，以适应劳动密集型企业主体多元化、经营范围多样化和

15、经营水平不同的特点：财税部门应针对劳动密集型产业的基本特点，在增值税税率的设置、一般纳税人的认定等方面完善税收政策，消退制约该行业发展的体制性障碍。比如,激励和支持劳动密集型企业的发展，让其在解决农村富余劳动力，帮助农夫脱贫致富方面发挥应有的作用.建议生产性企业不论规模大小，只要满意有固定经营场所、财务制度健全、发票管理规范等条件，都可登记认定为增值税一般纳税人。完善固定资产税收政策，促进传统产业设备更新改造2009年起我国进行了增值税转型，对促进企业设备更新改造具有相关的激励作用；2012年起先营改增试点，到2016年全面实行营改增，从生产型增值税转型为收入型增值税，有效地完善了增值税的抵扣

16、链条，企业投入的固定资产得到了抵扣，进一步降低了企业的税收负担，激励企业进行设备更新和技术改造.因此，要进一步完善固定资产税收政策，激励和引导有条件的企业逐步进行技术升级改造，引入更先进的、F1.动化程度高的设备，肯定程度上提高资本的有机构成，提高产品的生产效率和质量，增加产品国际竞争力.进一步加大企业所得税实惠力度税收实惠的设计一般从税基、税率、纳税人三要素的角度来考虑，税收实惠首先要确定可享受实惠的纳税人范围，再就是税基的框定，实惠税率的设定。我国新企业所得税实惠已经起先逐步实行国外普遍推行的加速折旧、投资抵免、加大费用列支等削减税基的事前利益上的间接实惠。因此，针对劳动密集型企业的税收实惠政策的设计应以间接实惠为主、干脆实惠为辅。借鉴国外对于劳动密集型产业间接税收实惠政策设计的方式，建议我国间接税收实惠的政策制定可从以下几个方面考虑：1、对达到吸纳就业标准的企业允许赐予工资加计扣除实惠。税务部门会同劳动部门制定准予享受税收实