会计理论研究视角下的社会责任会计基本理论探讨.docx

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1、会计理论探讨视角下的社会责任会计基本理论探讨孙宜城2011级会计学摘要：本文分别探讨了社会玄任会计的目标、主体、内容、基本要泰以及会计基本假设和会计核算原则，结合我国R前扪关理论提出了自己的现点。关健词：社会立任会计社会成本社会收益社会贡任会计自20世纪70年头产生以来，在西方发达国家已经在肯定程度上被广泛应用，但在我国起步较晚。由于各国详细实际的差异以及社会责任会计理论本身的不成熟，社会责任会计的相关理论在我国不肯定适用.这就须要结合我国国情进行进步探讨。会计基本理论确定了公计探讨的方向与思路以及会计实践的水平.公计目标属于会计理论结构的最富层次，它既是会计理论体系的起点，又是会计理论体系的

2、终点，会计对象的确定、会计要素的确认、会计计量与记录和报告、会计假设和会计原则的确立，都必需体现会计目标的要求。会计主体是对会计范用的轮廓界定，会计对象、内容和要素是会计范围的详细化.，会计基本假设和会计核钵原则是保证会计H标得以实现的重要前提和依据，本文遵循了这一逻辑思路，分别探讨了社会货任会计的目标、主体、对象、内容、基本要素，以及会计基本假设和会计核算原则，结合我国已有理论提出了自己的观点，以期为相关探讨供应参考。一、社会责任会计的目标会计目标是在肯定的环境或条件卜.，会计活动所要达到的目的和结果,它集中体现了会计活动的宗旨，为会计实务指明白方向，在很大程度上也确定了会计方法的选择和发展

3、,社会贡任会计的目标不仅受社会经济环境的影响，同时还要受企业FI标的制约，而社会经济环境是多变的，企业目标是多元的，会计系统本身又具有多层次性的特点，使得社会贵任会计目标成为一个相互耦合的困雄目标体系，它由不同的层次构成，I1.在不同的社会货任观念下，其会计目标也不尽相同。社会责任会计的口标可以分为地终目标、基本目标（又叫总目标或总体目标）和详细目标三个基本层次。社会货任会计的最终目标是要提高社会效益、实现社会净贡献最大化：基本目标是要为有效协调企业经济效益和社会效益的共同提高供应充分有效的信息：详细目标是计证和报告企业各项社会贡任的履行状况，向全部与企业经营活动有利益关系的社会集团供应有用的

4、会计信息，如社会收益与社会成本方面的状况、职工福利待遇的安排状况、企业人力资源的利用状况以及企业给社会环境造成的污染等。这样，投资者和债权人可以利用社会资任会计所供应的信息，确定是否进行投资：政府利用社会责任会计所供应的信息，可以测定政府规划和政策的执行状况以及企业目标与社会目标是否协调一样，从而实现宏观经济限制，有效地配置全社会的资源：企业管理当局利用这个信息，可调照企业的经营战略，提高企业的整体业绩：消费并依据社会贡任会计报表供应的有关信息，可r解企业的盈利水平是否合理，从而维护他们自身的利益：社区通过这个信息，可确定是否与企业保持良好的关系。二、社会责任会计的主体对于社会货任会计的主体，

5、部分学齐认为既包括政府乂包括企业，大多数学者则认为仅包括企业而不应包括政府。持第一种观点的学者认为，一方面，社会责任会计产生于国家宏观调控的须要，同时，由于企业必需站在自身的角度去追求利洵圾大化，因此社会贵任会计的主体是政府和企业。另一方面，社会员任会计的主要目标是对政府和企业行为所产生的社会经济结果进行分析和披露。由于社会贡任的困难性，企业本身无法做到全面衡量其行为的社会后果，况且企业出于自身利益的考虑，也不情愿衡地和披露，或者不情愿完全其实地衡读和披露其行为对社会公众利益的损害。但政府能够相对客观公正地分析企业社会贡任的完成状况，并口可以通过行政、司法等手段强制企业完成。此外，在考核分析社

6、会责任的过程中，政府与企业是相互制约的，离开J政府的帮助，企业就不能顺当实现社会责任会计的目标；没有企业供应的信息资料，也无法说明政府完成社会贪任的状况。因此，必需将政府和企业共同作为社会责任会计的主体。持其次种观点的大多数学行认为，政府是站在社会角度对整个国民经济进行核篦的，企业则是从自身利益动身考虑白己的效益，由于动身点不同，方法体系、核算指标、反映方式也不同，聘两者共同作为社会责任会计的主体是不科学的。纵观上述两种观点，其分歧的焦点是政府应否作为社会贪任会计的主体。再细致分析他们所持观点的理由，可以发觉两者都存在问题：第一种观点认为“必需将政府和企业二者共同作为反映和限制的主体”是站不住

7、脚的，其错误的根源正如其次种观点所持的理由一样：一方面，政府肩负的社会赤任与企业肩负的社会竞任不同，企业的社会责任属于外部经济问题，而政府的社会货任则在于维护社会稳定和公允、促进社会发展等方面。另方面，政府作为社会的代表,是站在社会角度对整个国民经济进行核算的.再者，将政府和企业二者共同作为反映和限制的主体，会造成主体混乱，导致社会责任会计在事实上无法顺当进行。其次种观点认为社会贡任会计“仅包括企业而不包括政府”也是不能成立，其错误更加明显：I.尽管政府肩负的社会贡任不同于企业，但其履行社会贡任的状况对社会的影响无论是从深度还是从广度上看，均远远大于企业。因此，假如不将政府纳入社会贡任会计的范

8、围，就是“丢了西瓜捡芝麻72.政府具有双重身份，它除了代表社会行政外，也常常以“同等公民”身份从事例如政府物资选购、政府专控商品或物资的生产、非行政行为侵权赔偿等民事活动，即便是政府的行政行为侵权，相关行政诉讼法规也规定了政府的经济贡任。从这一层面上讲，假如做开在实质上属于无法验证的主观意图（事实上这是很多人推脱其货任的借口或掩饰其不良意图的外衣）的所谓“盈利性目的”和“非盈利性目的”不谈，而从其克实的行为后果来看，政府的活动与企业的活动其实并无大的区分，因此，假如不将政府纳入社会责任会计，则会为很多政府部门的不称职人员又多供应了一个可以不负责任的借口。本文认为，企业应作为社会史任会计的主体无

9、可非议，但政府应否作为社会贡任会计的主体，则应区分两个公面来进行：政府作为详细行政活动的主体，也就是说各级行政事业单位，因为其要作出详细的行政行为、经济行为以及其他详细的行为，所以都应当纳入社会货任会计的主体范围：而作为社会代表的抽象意义上的政府，因为其主要进行社会监控、宏观核算、立法等宏观监督和政策指导行为，所以不应纳入社会贡任会计的主体范围.进一步来说，社会货任会计按其会计主体的不同，应分为企业社会责任会计和行政事业单位社会责任会计。三、社会责任会计的内容与基本要素1 .社会责任会计的内容。社会责任会计的内容就是对社会货任会计核算对象的会计分类.就企业社会货任会计来说，从便丁会计核算的角度

10、，可以将企业的社会责任分为以下七类：企业经济效益和安排状况，主要包括收入、成本、利润、利涧安排、利息支付等指标：生态环境爱护，主要包括企业处理三废、限制各种环境污染、爱护生态平衡、削减稀有资源的消耗等：人力资源的投资和运用状况,详细包括聘请录用、技术培训、职务与晋升、工薪水平提高、改进职工福利、改善劳动爱护条件、美化工作环境以及增进企业职工和管理人员的相瓦信任等：产品或服务的性能与平安，包括产品或服务的质量与平安性保证、供应售前询问及售后服务等对消费者货任的履行状况:对社会公益事业和政府的贡献，包括缴纳税款、支持社会公益事业和公共事业以及扶助弱势群体方面；社区建设，主要包括对社区供应人力和物力

11、资助、发展社区公共事业、支持本社区教化和慈善事业、悟助政府改善本社区被用家庭的生活等方面：管理和技术进步，包括先进技术的利用、管理的改善、管理经济的总结、管理和技术人才的培育、研发费用的投入及其效果等.2 .社会责任会计的会计要素。我国学者一般聘社会责任会计的要素划分为社会先任资产、社会贵任负债、社会成本、社会收益和估计社会净收益（也叫社会净收益或社会利润）五项。也有学者认为，由于社会资任会计所要计量的内容中有些是非经济性事项，不能进入市场中进行交易，社会活动的效益和社会权益的产权归属性不很明确，而且通过严格的配比原则来计算社会净收益也是没有意义的，社会贵任会计的要素应当划分为四类，即不应当有

12、“估计社会收益（或社会净收益、社会利润）:不管是“五项”论还是“四类”论，他们也都给出了相应的定义，而且所给出的定义基本一样。所谓社会责任资产，是指企业由于担当社会责任或参加社会责任活动所形成的、目前拥有或限制的、能以货币计量，并能为社会供应各种利益的各项经济资源。如治理“三废”等为爱护环境而购置的固定资产、为促进社区发展而购置的固定资产等。社会资产可以是有形的，也可以是无形的：可以用货而表述，也可以不用货币表述。但是，社会资产必需是企业担当社会责任或参加社会责任活动而产生的，这是企业社会资产区分于其他资产的显著特征：社会资产也必需是创建社会利益和贡献的基刑条件。社会资产的内容主要包括企业拥有

13、或限制的自然资源、环保设施,人力资源、为职工购建的宿舍和活动中心等.所谓社会贲任负债，是指企业在招来肯定日期将以现金、劳务或其他资产偿付的经济贵任，这种竞任是因企业活动对社会利益造成危害而产生的。如企业因生产造成了环境污染，对社会造成了损失，在将来肯定时期须要对社会的损失进行补偿。社会负债不同于财务负债，企业的财务负债形成企业资金的来源：社会负债不能为企业带来资金，而是因企业未能担当其社会贲任而造成的损失。社会负债主要包括应付的环境治理补偿费、环境赔借金及罚款、矿产资源补偿费、矿产资源占用费、社会统筹保障金、税金等。所谓社会成本，是指企业由自己的经营活动给外部带来的损害或价值牺牲。如矿产、林木

14、资源的滥采、滥伐造成的当地植被被破坏、土地沙漠化；工厂排放有毒废水、废气造成四周庄稼歌收、牲畜死亡、居民生存环境恶化：企业生产劣质产品给用户带来的精神和肉体上的损害等。社会贡任会计要计量、反映这部分贽用并加以精确内化，进而形成企业经济货任和义务约束的重要内容。社会成本主要包括生态损击价值、资源耗用价值、对员工的损击、对消费者的损害、给政府和社区带来的管理成本的增加、给当地居民生活带来的不利影晌等。所谓社会收益，是指企业通过自己的经营给外部带来的好处。如企业开发的垃圾处理新技术，净化人们的生存环境，还解决r劳动力的就业，提高r社会居民的平均生活质量。又如企业为促进当地社区教化发展所做的捐赠等。这

15、部分收益在企业现行收益表中往往没有体现出来。社会收益主要包括生态效益、职工培训费用、对社会事业的捐赠和赞助、缴纳的桎费、给当地经济带来的发展等。所谓估计社会收益（也叫社会净收祢或社会利润），是指社会收益减去社会成本后的净额。净额为正数，表示企业在世行社会资任方面做出了肯定的成果：净额为负数，则表示企业在履行社会货任方面出现了问题。我认为，上述两种观点都是先对比社会货任会计与传统会计的差异，然后对传统会计的会计要素分类进行肯定的改造后将其作为社会贡任会计的会计要素的，这种做法是比较粗浅的.我们应当从两种会计要素理论中找到其共同本质或目的，那就是“有利于实现会计目标”。从这一角度来谛视现有探讨,我

16、们可以发觉，无论是“五要素”观点还是“四要素”观点，都存在较多的不合理之处，社会贡任会计不应当确认社会责任资产、社会而任负债和估计社会收益（或社会净收益、社会利润），而应只划分为社会收益（或称社会贡献）、社会责任成本、社会成本（或称社会损害和社会资产。所谓社会收益，是指由企业的经济活动所带来的社会经济发展、社会科技文化进步、社会福利增加等。所谓社会资任成本，是指企业由于履行社会史任而实际支付的成本所谓社会成本，是指由企业活动引起的，由其他实体支付或担当的成本。所谓社会资产，是指企业从事经济活动和履行社会责任过程中所创建的社会收益大于所发牛的社会货任成本和社会成本的部分。结合以上分析本文作出“三要素”划分的主要理由如下：（I）社会员任资产和社会贡任负债不能照实反映企业应担当及其履行的社会责任状况。会计要素服务于会计目标，因而社会责任会计要素必需反映企业应担当以及履行的社会责任。但是，上述会计要素不能很好地服务于会计目标，据其定义来看，社会费任资产指可在将来为