会计毕业论文设计-关于融资租赁的会计处理.docx

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1、西安培华学院毕业论文（设计）题目：融资租赁会计处理初探姓名：段晓旭院系：财会学院专业：财务管理班级：2ZQ953指导老师：张亚娜摘要融资租赁是以融资为干脆目的信用方式，它表面上是借物，而实质上是借资，他在我国尚屈于一种新的正在发展的金融业务，在企业经营活动中所起的作用也日益显著，并已经成为项重要的歌资方式。在此情形下，财政部新颁布的企业会计制度和企业会计准则租赁(2007.1.1)在融资租货会计核彝这方面虽然有所完善,但仍不能够适应社会经济的发展，一些方面尚不够严密旦缺少可操作性，给企业在具体核算融资租赁时带来困惑。新经济形势下融资租赁如何进行会计核算越来越成为人们探讨的热点。本文就此问题进行

2、些探讨。关词：承租人；出租人；Ik资租赁；会计处理弓I言.41触资租赁的的概念42承租人对融资租赁的会计处理42.1 租赁期起先日的会计处理.42.2 未确认融资费用的分摊的会计处理52.3 计提融资租入固定资产折旧费用52.4 履约成本的会计处理625或有租金的会计处理62.6 租赁期届满时的会计处理62.7 7相关信息的会计披露7案例173出租人对融资租赁的会计处理113.1、 租赁起先日租赁债权的确认113.2、 未实现融资收益安排的会计处理123.3、 应收融资租赁款坏屐打重的计提123.4、 未担保余值发生变动的会计处理123.5、 收到或有租金的会计处理123.6、 租赁期届满时的

3、会计处理123.7、 相关会计信息的披露13案例2134总结155体会156参考文献1引言企业会计准则第21号一一租赁（2007.1.1）的布对J即范出租人和承租人的租货业务会计处理具有Hi要意义，随着金融租赁业务的不断发展，租饰业务品种也逐步出现多样化。倡足,从租赁会计处理的角度石，主要分为经昔租赁、融资租赁和代后租回的公处理.本文就从一个方面-融资租赁业务会计处理.其最终可归结为为承租人对融资租赁型和出租人对融资租赁型两种基本处理方式.以下对这两种方式的会计处理进行具体阐述.1融资租赁的的概念依据企业会计准则第21号-租明？的说明，融资租赁是指实质上转移了与资产全部权有关的全部风险和Wi劳

4、的租赁.全部权有可能转移.也有可能不转移.上述与资产全部权有关的风险是指.由于羟营状况改变造成相关收益的变动,以及由于资产闲置、技术成旧等造成的损失等：与资产全部权。关的削劳是指,在资产可运用年限内干脆运用资产而获得的经济利益、资产增ff1.,以及处置资产所实现的收益等。2承租人对融资租赁的会计处理2.1租赁期起先日的会计处理在租赁起先H.承租人通常应当招租赁起先H租赁资产原账面价（ft和最低租赁付款额的现伯两者中较低者作为租入资产的入账价值，将G低租代付款额作为长期应付款的入账价伯，并将两苕之间的差额记录为未确认融资费用.但是假如该项融资租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁起先11

5、可按Ai低租优付款记录租入资产和长期应付款，这时的“比例不大”通常必指融资租入固定资产总额小于承租人资产总颔的30%（含30%）.在这种状况-对于融资租入资产和长期应付款额的确定，承租人可以自行选择，即可以枭纳最低租债付款额，也可以果纳租使资产原账面价值和破低租赁付款颔的现位两者中较低者.这时所讲的“租赁资产的原账面价值”是指租赁起先日在出租者账上所反映的该项租昧资产的账面价值.借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款2.2未确认融资费用的分摊的会计处理在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分.承租人支付租金时，一方面应削减长期应付款，另一方面应I可时将未确认的融资租例

6、费用按肯定的方法确认为当期融资由用,在先付租金(即售期起初等题支付租金)的状况1.租赁期第一期支付的租金不含利息,只备削减长期应付款不必确认当期融资费用.在分掩未确认融资费用时，承租人应采纳肯定的方法加以计算，依据准则的规定，承租人可以采纳实际利率法,也可以采纳出线法和年数总和法等.在采纳实际利率法时,依据租赁起先是租赁资产和负债的入账价值暴础不同，融资也用分排率的选择也不同。未确认1资费用的分掩具体分为以下几种状况：(1)以出租人的租揖内含利率为折现率将G低租优付款额折现、n以该现伯作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分撞率。(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付

7、款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分掩率.(3)以银行E1.期贷款利率为折现率将嫉低租赁付款额折现，且以该现侑作为租收资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分推率。(4)以租赁资产公允价值为入账价值.应当重新计算分摊率.该分摊率是使最低租赁付款额的现位等于租赁资产公允价(的折现率.承租人对每期应支付的租金应按支付的租金金额,(ft记“长期应付款-应付融资租赁款”科目，贷记“银行存歌”科目,假如支付的租金中包含有履约成本,应同时借记“制造费用二“管理费用”等科Fh同时依据当期应确认的融资也用金额，借记“财务费用”科R,贷记“未确

8、认融资费用”科目.23计提融资租入固定资产折旧费用承租人应当采纳与自有固定资产相一样的折旧政策计提租赁资产折旧，具体会计处理分两种状况I合同妁定期末将租赁标的狗全部权转移，承租人按正常运用年限计提折旧，借记“制造世用”，“管理费用等，科目,贷记“累计折旧”科目。2合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物全部权转移,承租人按租期与正常运用年限较短计提折旧(对新的设备租期一般短于正常运用年限)，即按租期计提折旧,借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科B.2.4履的成本的会计处理履约成本种类许多,对于融资租入固定资产的改良支出、技术询问和服务费、人员培训费等应予递增延分撼记入各期费用

9、,借记“长期盼拇费用工“预提费用”、”制造费用”、“管理费用”等科目，时于固定资产的常常性修理费、保险粉等可干脆计入当期费用，借记“制造费用工“营业费用”等科目,贷记“银行存款”等到科目.2. 5或有租金的会计处理或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因索(如树竹量,运用地、物价指数等)为依据计算的租金.由于或有租金的金额不固定，无法采纳系统合理的方法对其进行分推，因此在或有租金实际发生时，计入当期损核。(1)假如以销售量百分比、运用员为计算依据借：销售费用贷：银行存款或其他应付款(2)假如以物价指数为计算依据借：财务费用贷：银行存款或其他应付款2.6 租赁期届满时的会计处理租货期届湎时

10、，承租人通常.时租收资产的处理有三种状况：返还、续租和留购。(1) .返还租赁资产租赁期届满,承租人向出租人返还租赁资产时,假如存在承租人担保的余值借：长期应付款应付融资租赁款(担保余位)累计折旧贷：固定资产一融资租入固定资产假如不存在承租人担保的余俏借：累计折旧贷：固定资产一融资租入固定资产(2) .续租租赁资产毅如承租人行使实惠续租选择权.则应视同该项租赁始终存在而作H1.相应的账务处理.假如租赁期届满时没有续租，依据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记营业外支Hr科目，贷记1银行存款等科目。(3) .留购租赁资产在承租人享有实惠明买选择权的状况下，支付购买价款时借：长期应付款应付融资

11、租优款贷：垠行存款同时，将固定资产从融资租入固定资产明细科目转入有关明细科目.2.7 、相关信息的会计披露.承租人应当在财务报告中披露与融资租!5有关的事项，主要有：（I）,林类租入资产在资产负衣H的账面晚值、累计折旧及账面净值，（2）、资产负债友日后连续三个会计年度每年将支付的设低付款额，以及以后年度内将支付的最低付款总额，（3）,未确认吸资费用的余额.即未确认融资费用的总额减去已确认融资费用部分后的余颤.（4）、分摊未确认1.资费用所采纳的方法.照实际利率法、直线法或年数总和法.例题1,下面举例说明承租人对立贵租赁的会计处理20x1年12月28日,A公M与B公司签订了一份租赁合同.合同主要

12、条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2租赁期起先日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即202年1f1ED.（3）租赁期I从租赁期起先日算起36个月（即20x2年1月1日204年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期起先日起每年年末支付租金100OOOo元.（5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2600OOO元.（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）.（7）该生产战为全新设备，估计运用年限为5年.（8）20x3年和204年两年,A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年箱仰收入的1%向B公诃支付经苜共享收入.其中A公司（1）采纳实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用.（

13、2）采纳年限平均法计提固定资产折旧。（320x3年、20x4年A公司分别实现微波炉销售收入100OOOOO元和15OOO000元.（4）20x4年12月31日，将该生产税退还B公司.（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归璃于租赁项目的手续费、差旅费10000元。A公司的会计处埋如下：1 .租赁起先日的殳计处理第一步，推断租赁类型本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可运用年限（5年）的60%（小于75%）,没有满意触资租赁的第3条标准：那么我们再比较最低租揖付款额的现值与账面价值：本例中A公F不知道出租人的租赁内含利率,因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率，最低租赁

14、付款额=各期租金之和+承租人担保的资产氽值-10000003+0-3000000（元）计算现值的过程如下:年期租金100oooO元的年金现值100000OX（P/A.3.8%）我去得知：（P/A.3.8%）=2.5771年期租金的现值之和=1OOoOooX2.5771=2577100（c）由上面计算可知最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%,即（2600000x90%）2340000元，满意融资租赁的第4条标准因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。其次步，确定租赁资产的入账价值外低租赁付款额的现值为2577100元小于租增资产公允价值26000

15、00元，依抵孰低原则,租赁资产的入账价伯应为其折现（ft2577100元得第三步.计尊未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额-最低机收付款额现值=3000000-2577100=422900（元）第四步，将初始干腌把用计入资产价值初始干脆费用是指在租赁谈判和整订机货协议的过程中发生的可干脆归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始干腌快用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅附、谈判费等，承租人发生的初始干脆费用,应当计入租入资产价（ft.账务处理为：20*2年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产一融资租入固定资产2587100未确认融资费用422900贷:长期应付款一应付融资租赁款3000000银行存款100002 .分摊未确认融资费用的合计处再第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值,因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%.其次步,在租赁期内采纳实际利率法分摊未确认融资费用表1一1表1-1未确认融资决用的分搏表（实际利率法）日期租金确认的触资费用应付本