会计准则和会计制度建设中的若干问题.docx

《会计准则和会计制度建设中的若干问题.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计准则和会计制度建设中的若干问题.docx（9页珍藏版）》请在优知文库上搜索。

1、会计准则和会计制度建设中的若干问题从资产减值打算谈起摘要现行会计制度对资产减值打算的会计处理规定，在实施过程中出现f一些问题。本文在详细分析的基础上，提出制定会计制度应留意处理好五个方面的关系，并对会计制度中关于资产减值打算等事项的规定如何改进和完善提出了若干建议。!关键词资产减值打算盈余管理睬计制度随着我国资本市场的发展和对外开放的推动，会计制度改革也加快了与国际惯例接轨的步伐，敢主动作用是不言而喻的，但如何处理好会计改革中的各种关系，把握好会计改革的“度”，却始终是一个必需正视又必需解决好的问题，从目前的状况来看，须要理顺的地方还较多.以减值打算为例，依据企业会计制度的耍求，上市公司应计提

2、长期投资、短期投资、存货、应收账款、固定资产、在建工程、无形资产、托付贷款等八项资产减值打算，这些措施的实施，有利于上市公司夯实资产质量，挤出业绩中的“水分”，但由于对各项减值打.算的计提只是作了原则上的规定，计提范用以及比例由企业依据自身状况确定，在实施过程中也出现J一些同期，并演化为某些上市公司实施盈余管理的手段，值得引起充分的留意。（一）通过有意提取巨额打算金，为来年扭亏为盈打“埋伏依据有关规定，上市公司连亏二年要ST,连亏三年要退市，为了避开ST或退市，往往在计提上想方法。如多计提固定资产减值打修，以后年度就可以少计提折II1.多计提无形资产诚值打算则可以削诚以后年度的管理费用等，都可

3、为下一年度扭亏为盈埋下伏笔.时下己计提坏账打算的应收款项，假如在其次年全额收回，可核减相关的坏账打算，冲减当年管理费用，也是一个较好的增利因素。将已计提减值打算的长期股权投资，在其次年出例给非关联方，以高于账面价值的协议价转让，也可以增加投资收益：已计提存货跌价打算的存货在其次年出售后，结转的成本相应较少，毛利相应增加（对丁此状况可以作会计差错处理，但企业往往并不按会计差错处理），凡此种种不一而足。例如，ST科龙在2001年扭亏无望的状况下，净补提减值打算6.35亿元（主要包括坏账打算2.04亿元、存货跌价打算要6亿元、长期投资减值打算0.71亿元），使其当年亏损达15亿元之巨，在2002年，

4、转俏坏账打算0.55亿元、存货跳价打算2.21亿元、长期投资减值打算0.74亿元，以上的转回对2002年的增加利润是3.5亿元，而2002年科龙的账面利润才1亿元。假如不实行“让我次亏个够”的方法，ST科龙2001年事实上尽管亏损会下降3.5亿元，但丁事无补，这样2002年又亏损2.5亿元，就可能面临退市。深市的另家上市公司ST中华,在2（X）1年增加计提近20亿（年初为5.8亿）,其中坏账打算一项就为16.6亿（年初仅为4个多亿）：而到2002年报没有增加一份钱让提，反而转回上年计提数2000多万，当年账面利涧总额不到600万元，因而假如没有“计提因素，该公司2002年实际应为亏损1400多

5、万。另一家上市公司长安汽车，则在2001年度和2002年度的前一：个季度共提取了4亿多的打算金销售补偿金（相当于存货跌价打算），在第四季度全部拜放,造成了2002年前三季度的利润仅为40982万元,而2002年度利润高达8350（）万元，即第四季度竟实现了利涧42518万元，超过了前三个季度,与此同时二级市场股价也节节走高.2002年年报披露已落幕，很多ST公司在2002年扭亏无望的状况卜.，也如法炮制纷纷提高计提比例,为2003年扭亏扫清道路，ST长控2002年亏损6.68亿元，每股亏损而达近”元，而计提大量资产减值打算是ST长控巨亏的主要缘由，公司对原武组单位四川泰港、西藏天科虚假玳组资产

6、计提了高达4.3亿元的巨额资产减值打算：ST国嘉2002年亏损6.2亿元，其中对五项债权全额计提坏账打算2.43亿（其中对上海德软电了有限公司的192亿元的往来款，用该单位无法联系上的理由就计提100%的打算金，显得有点牵强），核销投资损失2.6亿多元。还有些上市公司则利用计提政策在置换资产时调控利润，种方法是以些不用提取减值打算或提取比例较低的资产来置换其它提取比例较离的资产，这样可以削减计提减值打算的范围或计提比例，从而达到少计本期资产减值打算、多计本期利润的目的：另-种方法，是在资产置换的前一年度对欲置换出的资产计提较多的资产诚值打算，假如这些资产并未诚值，或虽诚值但通过表面上的非关联交

7、易（事实上可能仍旧是关联交易）而按账面价值进行置换或转让，就可在资产区换后冲回减值打算。例如,沈阳新开在2001年度与潜在的控股股东南科集团进行了资产困换，置换后坏账打手总计转回2500多万元，存货跌价打算总计转回600多万元，固定资产减值打算总计转回170（）多万元，在2001年末公司除了坏账打算尚有确定余额外，其余资产减值的相关账户期末余额全部为零（孙茂竹等，2002）。这几项减值打算的冲回增加利润4900多万元，而其当年利润总额仅为200多万元，没有这些计提的冲回，同样难逃亏损厄运。（ZD变更打匏金计提会计政策（或会计估计）或通过调整账龄结构，影响利润2001年度沪深两市发生变更坏账打算

8、计提方法（主要指调整不同账龄应收账款的计提比例）的公司有72家，其中，因计提方法调整而增加当年利润的有15家：削减当年利润的有55家。在上述因变更坏账打算计提方法而增加当年利润的15家公司中，有五家公司因这一项会计政策的调推而使公司“扭亏为盈或从亏损的边缘变成巨额盈利（详见表1）。并且，上市公司还可以在应收账款账龄结构上想方法，多提或少提减值打兑。企业会计制度规定，采纳账龄分析法计提坏账打算时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应变更其账聆.仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的状况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐箔认定收

9、到的是哪一笔应收款项：假如的确无法认定的，依据先发生先收回的原则确定，刎余应收款项的账龄按上述同一原则确定。又同时规定，企业可以采纳个别认定法，对某笔应收账款提取环账打算，对详细状况的规定又明显过于模糊，事实上，对于长期往来的客户，企业大可通过在应收账款的账龄结构上做文章，多提或少提减值打空金。再如对投资减值打兑的计提，也存在同样的问题.企业会计制度第五十二条规定“短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价打算”，因此时于短期投资的计提数为成本价减去市场价，这条规定看上去是比较严密的（尽管导致某些股票二级市场机构在期末突击拉抬其持有的股票价格），但由于短期投资有时

10、候与长期投资是可以相互转化的，而关于长期投资减值打算在制度中敏然性较大，使企业有可能钻这个空子，因为企业会计制度第五十七条的规定是，“对有市价的长期投资可以依据卜.列迹象推断是否应当计提诚值打算：（1）市价持续2年低于账面价值：（2）该项投资得停交易I年或I年以上：（3）被投资单位当年发生严峻亏损：（4）被投资单位持续2年发生亏损：（5）被投资单位进行清理整顿、消兑或出现其他不能持续经营的迹象J而基于这种推断来南定是否提取及提取标准，本身就有不小的调控余地，此外，有些企业通过将短期投资转化为长期投资来少提诚值打算，典型的如国内某知名券商在香港公布的报表是亏损，而在国内则是盈利，其中就是由于对承

11、销配股被食的股票投资由短期投资转为长期投资，少提了减值打算，从而扭亏为盈。（三）计提比例无标准，财务指标可比性差例如，在计提应收账款和其他应收账款的坏账打算比例上，2002年，莱钢股份（600102）对一年以内应收账款计提比例为1.%（2001年变更这一会计政策），而其同行业如宝钢股份、安阳钢铁等都是5%：乂照实达电脑是0.5%,而其同行业中的长城电脑、湘计算机都为5%,仅此一项实达电脑在应收账款和其他应收账款中比其同行业公司少计提当期管理费用约2000万左右（一年之内的应收账款和其他应收账款共计4.4个多亿，占总应收账款的70%左右），而其当年的利润却只有1885万.另外的典型例子是深纺织（

12、OoOo45）为ST盛润担保近亿元，减值打算计提为零，而ST盛洵为ST中华的担保却在2001计提减值打算4亿多元。上述状况的存在，严峻减弱/会计信息的真实性和相关性，造成这种状况的缘由主要是两个方面，一是上市公司治理不完善，其本身存在着盈余管理的剧烈动机，另一方面可能还得从会计制度本身找缘由。对于前一个问题，涉及因素很多，此处存而不论，但会计制度是否须要进步完善呢？笔者的回答是确定的。会计是一种商业语言，也就是种反映企业经营状况的语言，但假如计提减值打算过多、过滥，且敏捷性很大，这种反映偏离和歪曲的可能性就更大.不仅如此，现行会计制度还存在将很多收益项目记入资本公枳等问题，也影响了会计的真实性

13、。最近，人们对这种上市公司“让我一次亏个够”的问题探讨很多，各种建议都有，如取消上市公司连亏二年ST、连亏三年退市的规定，实行累计亏损制度等，动身点是好的，但这只是问题的表象，关键是会计的定位要准，不能因为其它目的而损宙其真实性,制订会计政策也应从会计的本质动身，从会计的规律动身，而不是其它笔者认为，要解决这些问题，须要处理好如下几个方面的关系：（一）资本市场监管与会计其实性的关系诚然，目前我国资本市场的过分投机与会计的国际化、规范化不够有确定的关系，但确定不要遗忘r会计的根本是“尺子”，而不是监管，正如富家湖教授所论：财务会计的基本职能是反映企业的经济F1.实，是牢靠地记录并报告企业经济活动

14、的历史（葛家渤，2003。假如认为资本市场混乱、泡沫多而收紧“尺子”，或者是与此相反，都是舍本逐末,都可能影响会计的用穆性和真实性。当然.会计政策的制定要考虑资本市场的监管，但即使把会计的谨慎性原则运用到极至，甚至提取更多的打算金，资本市场就会没有泡沫吗？回答可能并非如此，因为不恰当的强调便慎，计提过多的坏账打W：（不惜虚降利润），其动身点可能是好的，但效果可能适得其反，不仅违反了会计规律，也会给某些居心不良的上市公司供应了更大的盈余操纵空间。因此，制订会计制度，就必需保持会计的独立性，留意会计与资本市场监管的适度分别，因为我们的政策取向不过是为投资者供应推断上市公司投资价值的依据，而不是试图

15、以此给上市公司的投资价值排队，会计指标也只是依据之，并且不具唯性,因此，会计指标应当是越真实越好,而不是越低越好，业绩虚而当然不真实，业绩虚低同样也不真实，同样有损会计的FE实性和肃穆性。目前，会计制度的变更已经影响上市公司业绩的班要因素之一，数据表明，作为各行业的龙头的上市公司平均每家净利涧在19982001年分别为5509.16万元、6529.23万元、7072.23万元和6001.45万元，在我国国民经济整体向好、大般蓝筹股公司越来越多的状况下，上市公司业绩却基本上是原地徘徊，可能吗？而实际状况又如何呢？假如依据经营性净现金流量来考察，19982001年平均每家上市公司净现金流量分别为5

16、232.29万元、8280.69万元、10856.63万元和19563.31万元，增帕分别为58%、31%和80%,而净利润与净现金流量之比分别为1.05、0.79,0.65和0.31,说明近70%的经营性净现金流瘠“流失”了，只有31%计入了利涧，经营性净现金流量反映的是上市公司收到的立金白银，其增长说明白上市公司的经营业绩是逐年上升的，而比值的逐年卜降，表明利润,含金星在上升，但2001年仅为（）.31,表明会计政策已有些矫枉过正，侵蚀利润明显，或者说会计利润有被扭曲的嫌疑（范益琪等，2003）.并且我们还可以从会计准则的国际比较上发觉这一趋效以前是按国内会计准则编制的利润偏高,以同时有A、B股的上市公司（深市42家、沪南45家）2（）年年报为例,除7家外，80家公司均存在业绩差异，沪市差异均值（