《会计学原理》讲义.docx

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1、会计学原理讲义第一章会计概说第一节会计概说正如我们所能观察到的,无论是营利性质的企业,还是非营利性质的事业、行政机关、非盈利性质的社会团体等单位，均设彳f“会计”工作向位，配有会计人员.只要有经济活动的地方,不管是组织还是个人经营，林在开展者从简单到复杂的会计核算活动。与此相适应，不管是高等教育，还是中等专业敖科，决至是职业教育，都设有会计皆业，共同为社会培训和输送并不同层次的会计专业人才。“会计”作为一种工作，在现代经济管理中正发挥善举足轻重的作用：在现有的学科群体中,会计”作为一门科学，也正备受关注：而作为一项职业，处脚说，“会计”职业显然是羟济社会活动中不可抉少的一个行当，会计的职业道德

2、以“诚信”为准则，会计信息以此实、及时为根本要求，会计人员及其所开展的会计活动因此得到社会的信赖和尊立。这一切都说明：社会非常需要会计，社殳非常电视会计。一、会计行为探源会计是人类为追求羟济效益而进行的一种管理经济的活动.人类要生存，离不开物质资料的生产和消费.生产物桢资料的目的，在于向人类社会提供所需要的生产资料和生活资料，生产过程同时也是消费过程，所以，生产活动是最根本的实践活动，是人类籁以生存和开展的基础，在生产过程中，人们通过使用劳开工具，耗用劳动资料,投入劳动址.花费劳动时何,生产出劳动产品.必然十分关心自己的劳动成果,会自觉地招生产过程的内容记录下来.盘震、比较其生产消耗（所费）和

3、生产成果（所知）的数Iit损益.如果生产所得映乏以抵补生产所费（称为亏授），这种生产纯粹在消耗社会财富，谟者说是对社会财富的浪世，毫无经济效益可言，应立即停止：如果生产所得在抵补生产所钳后还有结余（称为盈利）,则生产有了经济效益。结氽局部如仅物供给生活消费，则只能按原有设模重更进行简单内生产,社会不能开展：结余局部如在满足生活消费后还有多余作为追加生产投资,则可按更大的规模进行扩大再生产，社会由此向前开展.可见，社会开展的程度取决于所能犷大的规模即生产过程经济效益的好坏,人类生产的目的就是为追求爆好的经济效舐，而人们为提裔经济效舐，对生产活动中的所费和所得进行的观察、计量、记录和比较,正是会计

4、活动的重要内容.在生产活动的基础上,社会还必现进一步通过分配、交换（流通）和消费等环节,进行各种史杂的经济活动.才能使生产过程的物质产品到达消费者手中.生产、分花、交换、消费四个环节以及它们周而复始的命环往奥，构成连续的社会再生产过程，不但四个环节内部需要管理，以提裔羟济效益或节约开支，有效利用经济资源，而F1.四个环节之间也需要通过管理到达密切配合、有机运行，否则，生产环节生产的物质财*就可能由于管理不善而在其他环节被侵蚀、破浪费.所以.处于交换环节的商品流通企业,处干分配环节的中业、机关、团体等胞位.处于浦费环节的集体消费乃至个人消拢，同样布要运用会计方法来对各自的羟济活动进行观察、计量、

5、记录、分析、依杳，完成其管理羟济的任务。总而言之，社会需要会计对整个经济活动进行管理和控制，以提高全社会的经济效益。会计是经济管理的重要如成局部.会计是随着人类的生产实践活动对经济管理的客观要求而产生.并随着它的开展而开展的.会计具有悠久的历史，其开展经历了由简单到兔杂，由低级到高缴，由不完善到逐渐完善的过程.生初的会计，只是生产的附带职能，由人们在从货生产活动后Wii带进行简单的观察，计录和曾记财物收支，计獴生产的所得和所费.附者社会生产的进一步开展，生产规模的日益扩大，经济活动的日趋更杂，介说才逐渐从牛.产职能中别离出来，由专门人员来完成成为独立的职能.会计管理活动的内容、形式和范围也随之

6、丰密和开展起来.会计的用!能、作用不断扩大，现代会计既能完成传统的事后记赅、算账、报账等核算任务，又能进行事前预测，科学地安摔未来，还能通过小中控制，监督、指挥、协调整个生产经背过程，使之到达既定目标，并能将会计信息反应给有关方面，影响和参与生产经营决策,所以,会计在经济管理活动中发挥着越来越重要的作用.一个企业重视会计工作,这个企业的生产要素就能褥到合理配置,这个企业的经济效益就好,这个企业就能在剧烈的巾场竞争中取胜：一个公共部门或一个事业难位近视会计工作,这个单位的管理工作历负就高，就能合理利用社会资源，提向公共效劳和公共小业效劳的效率和获得更好的满意度：,个国家Hi视会计工作，这个国家年

7、j限的货源就能得到充分利用，提高经济管理水平，其社会生产力就会不断向前开展，国家财富增加了，国际经济地位也会不断提高.二、会计和会计环境的关系会计是在-定的客观历史环境（可称之为会计的社会环境，或称会计环境）中开展起来的.会计的思想、理论、殂织、法制以及工作水平，无一不受环境的影响与制妁。会计始终是与社会环境要素之间相互依敕，相互促进，共同开展的。影响会计开展水平的环境要索主要有：社会经济开展水平、科技开展水平、社会文化和教育开展水平、社会经济和政治制度的变革等.社会经济开展水平是倪进会计,开展的首要因素,经济开展水平越高.会计越受卓视会计开展水平也会越来越高.科学技术开展水平对会计的影响则表

8、现在两方面：一方面,科学技术转化为生产力.推动社会经济的开展,进而推动会计的开展：另一方面.更理要的是,科学技术是制约会计的技术和方法进步和变革的直接因素.会计核算手段从全盘手工操作，到利用机械操作，再到运用电子计灯机操作,林直接利用了历史各阶段的科技成果，所以，科学技术的开展直接改进了会计管理方式、方法及手段。必然的，人们对会计学科的认识和传Mh很大程度上取决于社会文化和教行开展水平.社会文化和教育水平越高，会计的科学性越强.会计人员的职业素质及职业道的素质越高,会计的运用水平也越好.所以社会文化和教育水平决定者会计工作的水平及会计的社会地位.当社会政治和经济制度发生变革时，会计总要向相适应

9、的方向变革，从而会影响到会计的理论、殂织、制度和方法等多个方面.一定历史阶段对会计的影响，往往是多种环境要素媒合作用的结果。如果这环境要素都朝同一方向努力,常常引起会计发生质的飞氏.形成会计开展的里程碑.反过来，会计对它梭以开展的社会环境也有积极的影响和促进作用.会计管理经济，促进经济开展的作用不容置疑：会计对新科技成果的运用刺激这个领域的科技进步：会计科学的水平以及会计教Fi的改善是社会文化和教育开展的一个标志，而会计的如织建设、法制建设等,正是社会政治、经济制度必不可少的犯成局部，综上所述,生产规模越扩大,生产过程越社会化,经济关系越菱杂.科学技术越现代化,社会文化教育水准越高，会计管埋经

10、济的作用越能充分发挥,会计的科学性越强，会计的社会地位就越高.一句话“跄济越开展，会计越重要”。第二节会计的本质会计的本质，也即会计的性质，用来说明会计是什么？一、会计的演IS要对会计的本质有一个清楚的认识，得出恰当的结论，了解和明晰会计演进的过程和历史是必要的。（-古代会计开展阶段.一位学者说过,“科学.按其本质来说,应该是历史的一部会计的开展史正是一部人类的文明史.会计科学是人类不懈探索的知识结晶.会计不管作为一项管理活动，还是作为一门学科，在其产生和开展的历史演进过程中，遵循蓿由简单到复杂、由低级到高级、由不完警到逐渐完善、由无序状态到有序状态的开展规律。会计起源J生产实践活动.人类在开

11、始创造物质财富的同时,.旗十分关心自己的生产消耗和劳动成果.早在原始社会的末期.当社会再生产过程H益复杂，剁余产品逐渐增多，人们单凭头脑来记忆生产活动已不能适应衣观需要时.人类就产生了结绳记事、刻契记W、绘图记小等原始记步、计崎、记录的行为，维而产生了会计的萌芽，但在会计产生的初期，这些以后同于“会计的行为，还只是生产职能的附带局都，出单个商品生产者在“生产时间之外附带地把收支、支付日等等记载下来.资本论7第二卷第151页,人民出版社1975年版.这时大约是旧石器时代的中、晚期.从这时起到13世纪复式簿记的出现，在会计开展史上被称为古代社会的会计阶段.在这段漫匕的历史长河中，会计运用的技术方法

12、随希商品生产和商品交换的开展而缓慢地开展着，从以下所列几个文明古国在这一时期有代表性的会计方法的开展史实,人们可以看出，这一时期演进和运用的主要方法是原始if量记录法、单式传记法和初创时期的复式簿记法.这是和当时的社会生产状态以及商品交揆方式紧密联系的.I.中国是世界文明古国之一，中国曾IS与古巴比伦、古埃及、古希n、古罗马一样，把“公元前的古代会计开展到最顶峰，（美迈克尔杳特第尔徭：“会计思想史第3页，中国商业出版社1989年版）所以,会计在中国有荷悠久的历史，早在西周（约公元前I1.OO年至770年之间），“会计”二字就出现在经典著作中，所谓“零星算之为计，总合算之为会”.可见计”的根本含

13、义是分散核算,“会”的根本含义是综合核尊.“会计因此而得名.西周王朝还设立了专门管理钱粮赋税的官员（“大宰”）和管理全国会计的官吏（“司会”）,并开始有了关于会计报告的规定，如周礼天官125中有以参互考11成，以月要考月成，以岁会考岁成”之说，“卷互，、”月费和“岁会,分别相当于现在的日报、月报、年报.更值得一提的是,“在内部控制、预算和审”程序方面.周代在古代世界是无与伦比的（美迈克尔查特菲尔德：“会计思想史）第8页,中国商业出版社1989版.）自存秋战国时期到秦代，出现了“海Ir或称e-r,用入”、“出作为记账符号来反映各种经济出入事项。“簿IU、”辐竹”的专业化运用到西汉时代又取得显著进

14、展，开始运用货币作为统计的计量尺度来登记会计事项.唐宋两代,在记账规则方面开始有了比较一致的作法，会计账簿.会计报表的设置也H益完备.特别是在宋朝初年（约公元五世纪初）.产生了“四柱清册即在“薄”及报表中并列四柱:“旧管、“新收”、开除、实在”,四柱的平衡关系是：田管+新收一开除=实在,分别相当于现在的：上期结存本期收入本期支出=期末结存.“四柱结匏法是我国古代会计方法的典范，后来出现的“龙门账”、四脚账”,均是在它的原理启示下才产生的。2 .在古巴比伦，记账在公元前4000年左右就开始了.巴比伦人疫好组织管理，所以对簿记工作非常重视.例如著名的汉设拉比法典K就要求替商人预售商品的代理商应向商

15、人报送反映价Gi额的契约证书.古巴比伦还存在着王室检查和审计的证据.3 .在古埃及，官厅会计（政府会计）中己建立了严格的内部控制制度。4 .古希畸对会计开展的最大奉献是早在公元前630年就创造了铸币.当运用货币单位来进行会计记录时,簿记就变得专业化了.当时遗国至今的“芝诺（托密勒二世财政大臣阿波罗足臾斯的私人财产管理者）档案就是希腊在公元的5世纪采用会计制度的表现,其中已有了责任会计制度.然古代会计阶段开展了如此众多的会计方法，但受社会生产力以及其带来的社会羟济交换形态决定了，开展至当时的经济核算和会计行为其核心的簿记方法仍然属于简单的、原始的，主要以计量、记录为主要形式和功能的单式簿记法.（

16、二）近代会计开展阶段复式簿记法是件物着十字军东侵（1096年一1291年）和后来地中海贸易的繁荣而诞生的。十字军战士带回的东方产品刺激了地中海地区商品生产和商品交换的开展，而意大利的热那亚和威尼斯正是连接欧洲和近东交易的中维地.所以,意大利商人成为中世纪最活泼的商人,并且几乎全部垄断国际金融业.使复式簿记法在意大利产生成为历史的必然.1211年，佛罗伦斯银行采刖的账簿称为“佛罗伦斯式簿记”,它代表了复式簿记的萌芽阶段，这种簿记法将银行账户分为借贷两方，上方记借，下方记贷，但记账对象仅附于Wi权债务（人名帐户）。1340年，热那亚出现了比佛罗伦斯式簿记法有用大改进的复式记账方法.它代表着复式厚留藏谢丽脸热那亚式簿记法的特点,一是左