06第六章[非营利组织的财务管理].docx

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1、第六章、IF营利组织的财务管理本章我们一起来学习非营利组织的财务管理。财务管理是实现非营利组织可持续开展的必要条件。和企业一样，如果搞不好财务管理，非营利组织就会面临危机。但是无论在兴旺国家还是开展中国家，非营利组织普遍存在着财务管理不善的问题.一种普遍的误解是：既然是“非营利，就不该有盈利，所以财务管理很简单，无非是收入和支出的平衡而已。在这一章里，我们所要阐述的理念是：非营利组织为实现其宗旨，必须有健全的财务管理。而健全的财务管理的前提在于：非营利组织也要有盈利。本章从上述理念出发，紧扣非营利组织的特性，全面阐述非营利组织财务管理的根本知识。全章分为六节：第1节介绍财务管理的七个方面的主要

2、功能：第2节说明非营利组1M务管理的目标：第3节至第5节分别介绍财务管理的:大内容：会计、狭义的财务管理和财务预算：第6节简要介绍非营利组织财务的外部审计。本章要点财专管理对非营利组织至关重要，是表达宗旨、防止腐败、提高效率、促进营销、提高公信度、监督组织运作和预防危机的近要基石。I暗利组织财务管理的苜要目标是组织的稳定和可持续开展，蒋此才能实妣阂的宗旨并履行其对社会和受益人的货任。非营利组织的财务管理包括三个根本的层次：会计，狭义的财务管理，财务预算。会计是财务管理的基础，主要记录一个组织过去所发生的财务收支,其中包括财务记录和财务报告两大局部“狭义的财务管理包括本钱分析、投资管理和财务分析

3、三大环节，它们构成了非营利组织财务管理的核心。预算是非营利组织财务管理的方案环节，通过预算给出的是一个组织开展的蓝图.以逐步实现组织的宗旨.引入外部审计对提用睹利组织公信度十分重M6.1 财务管理的功能为什么说财务管理是非营利组织管理的重要环节呢?因为财务管理对于非营利组织的运作和开展具有重要的意义“一个非营利组织的财务管理，不仅将有助于这个组织内部效率的提高和运作本钱的降低，而且有助于它对外树立形象，提高组织的公信度。这一切，都将有助于组织的宗旨、任务和R标的实现。具体来说，财务管理的主要功能可概括为如卜七个方面：1.表达宗旨。个非营利组织的收入和支出工程，目了然地表达着其活动是否符合其宗旨

4、。在许多国家，审计部门通过对财务收支的审计，来判断一个非营利组织是否真正具有非营利性历，从而决定其是否能够享受免税资格。例如，美国税法对非营利组织的优惠即属此类。在我国，随着具体优患措施的出台，在给予非营利组织免待遇的同时，预计也要对非营利组织的财务情况进行较为严格的审计，依此来确认非营利为将1的活动是否真正为实现其宗旨效劳，从而判断该组织是否真正具有非营利性。2 .防止腐败“一个非营利组织的财务状况如何，反映着该组织及其工作人房的工作标准和作风.混乱的财务管理常常掩盖着假公济私、滥用善款、贪污腐败等丑恶现象。由于非营利组织使用的资金来自社会，公益腐败所带来的影响将更为恶劣，出现腐败问题的组织

5、将受到社会的唾弃。非营利组织和其他组织样，也不可防止地存在着腐败现彖，有时候还很严重。严格而健全的财务管理，将使组织活动的每个环节都处r透明与公开的状态，配合合理公正的奖惩制度，将在制度必面上有效地遏制腐败的滋生。3 .提高效率。效率是组织的生命。不仅企业运作要考虑效率，非营利组织也要千方百计地提高其运作效率。一个好的财务管理系统，不仅能够保障工程所需资金的收支，使组织处于平安运作状态，而I1.通过本钱分析、预算监督等环节.能够提高工程资金的运作效率。4 .促进营销“非营利组织的营销和财务管理有着密切的关系，没有财务管理的营销，就好比在黑暗之中摸索，不知道该往哪个方向走。通过诸如选择效劳或产品

6、的种类、制定合理的价格、计算效劳或产品的本钱等财务管理环节，营销部门才可以制定相应对策。另外，透明完善的财务管理本身就是非营利组织营销的个重要宣传点,能直接提高营销效果。5 .提高公信度。非营利组织的财务报告是非营利组织对捐赠人的一个交代，财务公开对r非营利组织来说具有特殊的戊要性。只有高效透明的财务管理才能在社会上取得公信度，使捐娟人更加认同组织，更愿意为组织捐赠，同时也符吸引更多的捐赠人和志愿者。由于各种原因的影响，目前我国非营利组织在财务透明方面显得非常保守，不少组织把财务视为组织绝密级材料，不对外公布，这是一个思想上的误区。我国已经参加了世贸组织，在将要面对的各种严竣的竞争面前，提高组

7、织的社会公信度将成为非营利组织生存的关键因素，非营利组织在财务公开上将面临很大的挑战.另外，有效的财务管理也将通过对已有资产的运作，实现资产增值，扩大财源。6 .监督组织运作。财务管理记录了组织的日常活动情况，通过对非营利组织财务情况的监督，可以从个侧面监督组织的运作。具体来说,包括组织内部监督和外部监督两个方面：非营利组织的理事会成员通过定期检查财务状况，对组织运作和管理进行监督：社会公众则通过非营利组织的财芬报告，间接地监告其活动的非营利性与合法性.7 .预防危机。非营利组织可能面临各种困难或危机，如发不出工资和退休金，受益者需要提供紧急救助，以及各种意外的事件等，都需要在财务管理上贯彻风

8、险意识和提供一定的保障，以处理各种危机。完善的财务管理将及时发现危机出现的前兆,从而引导其他部门制定相应的措施来渡过危机。鉴丁非营利组织财务管理的重要性，财务主管在非营利组织中应该扮演重要的角色，在组织的目标定位、政策制定、战略决策、财务管理等方面起到歪要的作用。非营利组织财务主管的主要职责包括如下六个方面：(1)参与设计组织规模和成长率：筹款：(3)努力降低本钱，控制风险：(4)日常财务管理，如现金，存货等；(5)有效推动固定资产增值：(6)财务方案和预算。6.2 财务管理的目标非营利组织和企业具有本质上的不同，非营利组织的目标是为了实现其宗旨，并不像企业一样追逐高额利润。非营利组织的财务管

9、理和营利组织的财务管理在目标上也有很大的差异。表6-1显示了两者目标及其先后顺序的不同。表61两种组织财务管理目标比较*利q*j标1种fH织的利标1.脖仃取乡的股份1.您定2.利fit城大化2.宗旨和资任3.收犬的边际效赫区行为目标4.行为目标4.社会设任5.社会贵任资料来源:Shia&Siege1.1Financia1.Managcaent.对于一个非营利组织来说，其首要的F1.标应是组织的稔定和长期的开展，借此才能实现组织的宗旨并履行其对社会和受益人的贪任。一个非营利组织不能像营利组织那样，为了对股东或投资人负货任而拼命追求短期的、即时的利益，也不能像营利组织那样旦发生危机就裁减雇员以保全

10、资产，非营利组织追求的是长远的、具有公益性的目标，在危机发生的时候，非营利组织应首先考虑受益人的利益。当然，为r组织的稳定和开展，非营利组织必须具有危机意识，通过健全的财务管理、财务预算和财务规划，确保组织开展的财政施础，并积极和稳妥地拓展业务，谋求组织的可持续开展。非营利组织的财务也存在风险。对这一点，组织的领导者必须意识到。为了确保组织平稳运作，需要组织提高财务管理水平，建立起健全的财芳管理。那么何谓财务健全呢？用什么样的标准来衡量一个非营利组织财务是否健全呢？布林克布夫(Brinckerhoff,1995)认为：一个非营利组织如果具备如下条件，就可以称之为健全的财务管理：1 .未来7年1

11、0年中，组织的收入大于支出：2 .至少有90天的现金准备：3 .年收入至少5%来自原始捐赠所产生的收益：4 .适度的财务杠杆(financia1.1.everage)；5 .有经营性收入：6 .预制方案与实际相吻合或接近。在理解了上述目标和原则之后，从下节开始，我们来较为系统地学习非营利组织财务管理的内容.非营利组织财务管理包括三个根本的以次：会计、狭义的财务管理、财务预算,我们分别来具体介练6.3会计这节我们先来介绍非营利组织财务管理的第一个内容：会计。我们每个人日常生活中遇到的许多问也都可以归结为会计的问翘。例如，我们经常会遇到一些时机，我们首先会判断这些时机能够给我们带来怎样的好处，需要

12、我们付出怎样的代价。聘这些好处和代价相比较，才能够决定我们是否选择这些时机。如果选择了这些时机，我们还必须了解自身是否有实力来把握这些时机。如果我们自身的能力映乏，是否可以借助外界的力量来实现它?这些都是会计所关心的问题.会计就是反映收入与贽用的配比，反映经济资源的分布状况以及来源渠道,以便为相关决策提供必要的信息支持。会冲是用于计量和报告一个组织财务记录的方法，是一套用来组织、保持一个隹徵I财务记录的系统。会计是财务管理的基础，是非营利组织不可缺少的一种管理工具。我国针对企业会计，已经公布了会计法，非营利组织会计在操作上按照会计法执行。非营利组织会计包括财务记录和财务报告两大局部，主要以货币

13、的形式记录一个组织过去所发生的财务收支，并对这些收支数据进行分类、汇总，以财务报告的方式传递和报告组织的财务信息。根据财务报告的种类和性质，即会计信息效劳对象的不同，会计通常分为财务会计和管理会计。财务会计又称对外报告会计，其苜要目的是为组织的外部捐赠人及相关利益团体提供信息。社会通过财务会计提供的信息，了解组织的资金运作情况，从而作出决策(是否捐赠等)，财务会计要求组织定期对外公布组织的财务报告.财务会计信息披露的内容、方式，都必须具有一定的标准，以便保证会计信息的客观公允，保证会计信息在各种组织间具有可比性。大多数国家都有各自不同的会计组织：制定在本国通用的会计准则称为公认会计准则(Gen

14、erdAcceptedAccountingPrincip1.es.GAAP)。管理会计又称对内报告会计，其主要目的是为组织内部管理部门的管理决策提供信息支持，包括预算的编制、资金安排、本钱控制等等。管理会计中包括本钱会计的内容。管理会计提供的信息，视管理部门的需要而定，形式不拘一格。管理会计所提供的信息属组织内部机密，一般不时外公开.非营利组织设计我会计系统有三项根本要求：1 .决定会计格式。选择采用权贵发生制记账还是现金收付制记账?权优发牛制是指凡本期已实现的收入或已发生的费用，无论款项是否已在本期实现收付，均作为本期的收入或费用处理，凡不属于本期已实现的收入或本期已发生的费用，无论款项是否

15、已在本期实现收付，均不作为本期的收入或费用处理；现金收付制则以款项是否收或付，作为判断收入和费用的标准。我国公认的会计准则是权责发生制。会计原则一般在期初确定，不轻易改动.2 .明确定义科目。即明确总分类账和明细分类账科目，并具体确定科目的更杂度和记账频率等，仃条件的可使用适宜的财务管理软件,以提高管理效能，这项内容也要求在会计期初明确。3 .设立会计程序.会计工作的流程为：原始凭证一日记账一科目一分类账及总账一财务报表。设立会计控制流程的目的是为了加强管理，以防止资产被滥用等不法行为。会计程序有三个根本原则：一是贵任分散，二是层层负货，三是管理的文书化或格式化。在设计会计系统时，就需明文规定

16、授权的范国，说明各个层缎的权力与黄任。会计记账管理非常重视单据化，每值账必须有单据为证。非营利组织会常常收到以邮寄方式寄来的捐款,这时必须有两个人以上共同拆开现金信封，以防止捐款流失.6.3.1 财务记录财务记录是会计活动的根本内容，主要包括原始凭证F1.记账、过账和为账、结账。经济业务的发生以原始凭证为证据。原始凭证包括自制原始凭证，如工资结算单、费用分配表、货物领取单等,以及外来的原始凭证，如银行进账单、各种发票等。根据原始凭证登记日记账.在日记账中以会计语言反映一笔经济业务的发生，即原始凭证日记账。日记账中最重要的内容就是一个个的会计分录。如果直接采用账户进行记账，不能够明确反映每一笔经济业务，在财务记录过程中往往用会计分录