国际会计标准公告前言.docx

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1、OH会计政策,包括在编报财务报表时，管埋人员所采用的原则、基准、惯例、规则和程序,对同一遨目，在使用中有许多不同的会计政策，需根据企业具体情况选用最能恰当地表现其财务状况和经昔成果的政策.09管理部门在选川会计政策、娘制财务报表时.陶考虑以下三个方向：（八）减慎很多交易不可防止地存在着不肯定性.在编制财务报表时必须谨慎对待.但说慎并不意味着建立秘密准爵的合理化.(b)实精胜于形式交易和其他驿项应按其实政和财务事实进行反映，而不只是按其法律形式反映.(C)重要性财芬报我应表达所有能影响评价或决策的重要工程.说明10财务报友必须消斯易慌.在一个国家企业之间和不同国家企业之间编制财务HI发所根据的会

2、计政策各不相同.因此为了正确理解这些报表，说明其编制所根据的显要会计政策是很必要的.对这些会计政策的说明，应作为财务报衣整体的一局都，如将它们列在一起，对使用报表的人会更方便。有时对资产负债表，损益表或其他报表中的工程采用了描误或不恰当的处理.在任何情况下揭示这种处理都是必需的,但揭示并不能纠正惜误.财务报表的使用者11财务报表所提供的资料.有很多使用者特别是股东、债权人(现在的和潜在的)和雇员.其他重要的(史用者包括供给人、顺客、工会、财务分析员、统计学家、经济学家及税务和制定规章制度部门.12财务报表的使用者，以财务报表作为所需信息的一局部来源，从而作出评价和财务决策等。财务报表若不清楚地

3、说明端制时所采用的重要会计政策他们就不可能在这些方面作出可望的判断.会计政策的不同及其去达13小干在会计的许多方面有不同的政策.使解择财务报表的任务更杂化了.因为没有一个被接受的、简单的政策清单供使用若参考，根据同样的事项和情况，用目前可供使用的不同会计政策，可以产生有名大不同的财务报表。下面是存在蓿不同会计政策的一些领域的例子，因此须说明所选用的方法：综合性会计政策合并政策外国通货的换算.包括对兑换盈亏的处理维护费、修理费和改进费处理财产的盈亏准备会计，法令的或非法令的,包括直接借入和贷入盈氽帐户14目前会计政策并未在所有的财务报表中得到充分地行规则地衣达，在去达会计政策的这些国家内部以及这

4、些国家之间的表达、格式、清晰程度和完整性方面也存在着很大的差异。在一套财务报表中，可能仅列明了某些理要的会计政策而却没列明另一些重要的会计政策.即使在要求列明全部重要的会计政策的国家,也不一定具有要求其友达方法一致的鹿则规定.跨国公司和财务的开展增加了不同国家间财芬报表较大程度一致的必要性，15财务报表应列出前期相应的数字。如果某项会计政策的变动具有重大影响，必须说明这项变动并说明其影响.一项会计政策的变动可能对本年无重大影响.但若对以后年度可能有重大影响.则仍应予以表达.国际会计标准1会计政策的表达国际会计标准1，包括本规定1623段.本标准应与本规定0115段和BI际会计标准规定前言（90

5、00节）联系起来阅读.16“继续营业”、一致性”和“权而发生制”是根本会计假定，在财务报表中如遵守了这些根本假定，就不需予以表达.如果有一项未被遵守,则应说明其未遵守的事实及其理由，17谗慎、实质胜于形式和曳要性，应作为选用会计政策的曳要考虑.18在财务报衣中，应清楚简要地表达所采用的全部重要会计政策，19所用的加要会计政策的表达，应是财务报表整体的一局部.一般这些政策应列在一处.20时资产鱼简表，损益表或其他报表中工程的错误比不恰当处理，不因列明所用的会计政策或附有注解或说明的材料而作为已被刎正.21财务报.表应反映前期的相应数字.22对本期有重要影响或对以后各期可能行重要影响的会计政策变动

6、,应予以表达并说明理由.如果政策变动的影响曳大，应说明变动所带来的影响并列出数字.23本国际会计标准，对以1975年1月1日或以后日期作为会计期间开始日期的财务报表有效.国际会计标准I与美国一般公认的会计原则的比较国际公计标准1.21段规定“财务报衣应反映前期的相应数字。美国一般公认的会计原则，不要求早报比收财务报我.但是美国的公司逋常颁发比较财务报表.大家都认识到列出前一期的数字,对使川报表人的好处.在这一点，ARB43（2（M1.节）第2A章短定:“在年报或其他报表中，涮报比较财务报表，提高了这些报表的用途,更清楚地指出了本企业的本期变化的性质和趋势.这种媚送强调了这一事实,即各期间的报表

7、较之只包括一个会计期间的报表更重要.一期的数字只是连线历史的一局部.可变现净（ft确实定28时可变现净值的估价，不应根据价格或本钱一时的变动,而应根据估价时最UJ整的证据来确定存货的可变现净值.29存货应逐项或以类似工程为组，减记到可变现净值，不管枭用什么方法应一更使用.30为履行怕售合同所代存的存货数fib应按合同价确定其可变现净值.如带售合同数出低于存货数fib其多出的存货同部应按一股市场价确定其可变现净值.31用于制造产品所存的正常数盘的材料和其他物料，如果有关到成品的销售所得将等于或高于原始本钱，这些材料和物料就不应减记到低于原始本钱.假设材料价格的下跌.意味若招来制成品的原始本钱超过

8、可变现净位，在这种情况下则应减记材料存货的馀伯.在这种情况下重也本钱可能是衡设这些材料可变现净值的破好的能采用的方法。财务报表的编送32本期销件或耗用的存优金额应借入本期损舐（分配到其他资产科目的除外）。本期减记到可变现净假的金额也应借入本期损益33存货在资产负侦表中或在财务报货的说明中，应按适合于该企业业务情况作进一步分类，以反映每一主要类别存优的金额,34存货估价所用的会计政策.包括本钱计算法应予列明.因改变有关存货的会计政策而对本期或以后各期有束大影响时，应连同理由予以表达.改变的影响如果重大应我达并以数字表示（参阅国际会计标准I会计政策的表达（9000节）。35如果在“存货标题下,列入

9、了04段定义以外的内容,应说明其性贷、金额和估价原则.生效11期36本国际会计标准.对以1976年1月IH或以后H期作为会计期间开始I1.期的财务报表有效.国际会计标准2与美国一般公认的会计原则的比较存货按本钱与市价孰低估价国际会计标准2,20段和31段规定:“存货应按原始本钱与可变现净值两拧孰低来估价.“用于制造产品所存的正常数收的材料和其他物料，如果有关制成品的销传所得将等于或高于原始本钱，这些材料和物料就不应减记到低于原始本钱。钱设材料价格的卜跌意味昔将来制成品的原始本钱超过可变现净使，在这种情况下则应减记材料存货的价（ft.在这种情况下重置本战可能是衡量这些材料可变现净值的最好的能采用

10、的方法.”（b）母公司对每个子公司的投资与母公司对每个子公司的全部股本和未作为母公司的子公司之的准备及前投益的份颔。12由干公司内部经济业务而发生的未实现利润,而又被包括在资产的置存价侪之内的（如存货和固定资产价位内）应予抵销,本期发生的未实现利润，在适当照顾少数股权后，应由合并收入中抵减.但作为售方公司的帐来说，这些利润则属已实现利润，因此可能被姑税，由于这些收入要等到以后各期间才在合并财务报表中呈报,所适用的税，也结转到极表利利之后。假设公司内部交易，使反映在合并财务报表中的资产价值低于整个公司集团的本钱时.那么这种未实现的损失及有关的税金,除非已不能弥补.都应在合并报表中剔除.13母公司

11、对子公司的投资，如果可能，应在投资时，就分掾到子公司的各个可识别的资产和负他上（按照它们的价值.这个分仲的金额，随后作为子公司的资产和负债价值，列入合并财务报表。母公司的投资本钱与母公司对每个可识别资产和负债的合计的差额应在合并资产负债表中,加适当标志反映出来.11由于将来把子公司现在未分配的利润分配到母公司，而使母公司或子公司可能发生的应付税金，应作为应计负债处理（如果有理也认为这利涧最后都要以股息或其他形式分配出去，并在汇款时形成税软仇债）。如果对未分配利润并未计算应付税金,有时指出未分配利润累计额中母公M未计税的利润数,因国公司打算并有权利珞这些利润作为长期投资.15修公司与其子公司财务

12、报告期的起讫日期最好相同。如合并不同报告期的财务报表，则不同决算日间发生的重要经济业务或事项须作谓整或说明.如H期不同,各子公司财务报表的有关日期应列明,根据“一致性”这项区则的要求,报告期的长度和编制资产负债表的相错日数必须各期一致.16母公司在财务报告期获得的子公司，其经昔成果只按获得日以后的成果并入合并损益表中。同样，在报告期出位的子公E.其经营成果只按出售日以前的成果并入合并损益表中.17在被编入合并财务报表的子公司中，其少数股权应仇担的损失，可能超出少数股权的股东产权，对此超出数，少数股权若无必须补足的义务，可“但”人多数股权.，如果以后子公司获得利涧，应将子公司所得利润全部“贷入多

13、数股权,直至补足以前“借”入数为止.18子公司流通在外的黑枳优先股票，被公司集团之外的人所持有,时，不管是否已宣布发放股息，母公司都应先计算出子公司的优先股息，作必要的调祭后,再求出属于母公司的损益份额。对联合公司的未合并的子公司的投资19时联合公司和未合并的子公司进行投资的主要计算方法有两种：本钱法和产权法。本钱法20在用“本钱法”的条件下,投资公司对被投资公司的股票投资额按本钱记怅。投资公司只把得到股票后由被投资公司净累积利润中支忖的股息作为收入.收到的股息超出得到股票后的利润数,应视为投资的收回，按投资本钱的减少记帐.产权法21投资公司对联合公司的投资，若只将所收到的股息作为收入，可能缺

14、乏以反映投资所取得的收益，囚为表达33合并财务报表反映公司集团总的财务状况和经营成果,为了使财务报表的使用者，对公司集团的业务获得清新的理解，需提供公司集团如成及财务报表某些数额的分析资料,在一个大的、多种经营的公司集团中,可能须要说明主要子公nJ及联合公司的名称.营业性质及持有IR票表决权的比例.对母公司、子公F和联合公司的留存盈余,提出分析资料，指出有关利润分配方面的法律或合同限制也是很重要的,因为它影响母公司分配股息的能力。对跨国公司应分析资产和负债的地区分业情况，以利于对在国外羟苜的特殊风险包括外汇率波动的风险作出合理的估计。国际会计标准3一合并财务报表国际会计标准3,包括本规定345

15、2段.本标准应与本规定0133段和国际会计标准规定前言(9000节)联系起来同读.合并财务报表34母公司应公布合并财务报衣,但如是一个全部归其所有的子公M时,不在此例.35公布合并财务报衣的母公司，除36和37段所列者外，应合并编制所有按Oq段定义所指的国内外一切子公司的报表。36以下情况的子公司不被合并：（八）对其控制只是行时的；(b)子公司处于严格的长期限制其资金运动的条件下诳行羟首,使母公司对其资产和营业的控制受到阻碍.37如果某子公司的业务与公司集团其他公司极不相同，随同合并财务报表另编单独的财务报丧，对于母公司的股东及其他报表使用者来说.可提供更行用的资料,在这种情况下该子公司的报表

16、可以不必合并.38不受公司集团控制，但可以作为子公司编入合并财务报表的公司有以下两种情况：（八）拥有半数以上的产权资本,而股票表决权未过半数：(b)不管产权股权是否超过半数，根据法律或合同对公司的财务及经昔政策具有控制力。对这种情况须列明合并理I1.1.39合并财务报去中的各公司，最好遵守统一的会计政？ft,如在同一资产负微表中采用不同的会计政策时，应列举不同的殳计政策，并应列出使用不同会计政策的各类资产和倒债的比例。投资计算的产权法40时O1.段定义所指的对联合公司的投资和37段所述不并入合并财务报衣的子公司的投资，应按会计的产权法列入合并财务报表.9子公司由于36(b)段所说的限制未被编入合弁财务11