【《A企业固定资产核算存在的问题及优化策略（图表论文）》13000字】.docx

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1、新制度使固定资产管理核算方面精准化、可靠;化。依据固定资产的价值将盘盈、盘亏、报废、损毁的固定资产，转入待处理财产损益科目。待查明原因批准处理后，进行待处理财产损益科目的转销。盘盈的固定资产以前年度取得的按前期差错处理。盘亏、报废、损毁的固定资产需要在费得许可后，才能转化为资产处置费用，从而使得事业单位的成本增加。假如因为废弃损坏的固定资产产生另外费用时，处理费用小于处理收入的，应该按将支净收入交纳给财政：处理费用大于处理收入的，应该将资产处置金额抬升，另外预算会计根据支付的处置净支出，借记其余开销，贷记资本滚存0对于出售、让渡、对外馈赠的固定资产，根据固定资产价值一份不留的迅速给予资产处置费

2、用，财政应收取净收入。免费抽调固定资产根据固定资产相应价值转化为无偿调拨净资产项H,缩减净资产，在资产处置费用中加入产生的调出方有关欲用。最终的确定由交易流入的固定成本根据流出的固定资产成本加上有关决定的。新制度固定资产处理核算详见图1T.政府会计改革后严格要求固定资产要表露，在新准则当中划定了在附注中必须表露的固定资产区分和折旧形式、折旧期限、固定资产相关科目期初、期末和本期赚钱等九方面细致内容.136,OOO元，贷记“非流动资产基金一固定资产”136,000元，同时运输费用计入“事业支Hr3,000元。每月折旧冲减“非流动资产基金一固定资产”2,266.66通过新旧制度会计核算对比可以看出

3、，原会计制度固定资产核算，财务账核算无法反映出固定资产接收捐赠情况.折旧额不计入费用，属丁虚提折旧，不能全面反映单位运营成本。新会计制度取消了原制度的“非流动资产基金”科目，将收到捐慰的设备价值计入当期捐赠收入。新制度会计核算可以从账而直接取得当期接受捐赠固定资产成本，全面反映固定资产取得情况,符合权贡发生制原则.新制度卜每月折旧额计入当期统用，能够科学的反映出A雎位当期固定资产消耗成本。固定资产财务会计核算符合收支配比原则。同时预算会计的账务处理反映了实际支出情况，兼顾了预穿支出管理需要。3）固定资产后续计量2019年12月此设备进行日常维护保养，A单位用自有资金支付维护费1,500元，此翁

4、费用不符合固定资产确认条件，A单位会计处理如表2-5：表2-5设备日常维护账务处理（单位：元财务会计预算会计借：业务活动费用1500借：事业支出1500贷：银行存款ISoO贷：银行存款ISoO（3）固定资产处置A雎位2019年根据单位实际情况，经批准出售一批固定资产，固定资产原价4,704,773.83元,其中通用设备：4,162,527.78元，专用设备27,157.43元,办公家具515,087.62元，所有固定资产除一件通用设备是以名义价值1元入账，按规定不提折旧外，其余固定资产均已提足折旧。取得出伟收入300,474元，支付评估贽和运费25,OOO元，R单位应上缴财政固定资产出仰收入2

5、75,474元。按照新政府会计制度账务处理如表2-6：表2-6新制度固定资产出售账分处埋（单位：元）财务会计预罚会计JUiH年初数本年增加本年减少E末数家具、用具、装具及动植物4909203.04758648.614150554.432.3A企业执行新政府会计制度固定资产核算成效（1）固定资产分类细化清晰A单位在新制度下科目设置更加的细化和清晰，八要素会计科目更能直观的反映出核算经济事项的内容。将单位重要的专项资产信息从固定资产科目中分离，单独设置科目予以列示，更全面体现出单位的履职情况。新制度形成完整的财务会计与项算会计体系，更加体现出改革的精细化、科学化。（2）真实反映固定资产价值和运营成

6、本A单位执行新的会计制度，通过全面计提折旧，使固定资产价值反映更加真实。固定资产折旧费用化，全面的反映了固定资产在当期的消耗情况，固定资产收入成本核算更加准确合理，有利于进行当期收入费用的配比，提高了财务信息质量.（3）固定资产披露反映重要财务信息固定资产披露全面反映了固定资产和累计折旧的变化情况。通过固定资产披露表可以清晰看出单位固定资产的种类和各科目期初、期末及本期变化情况。通过A单位固定资产情况表，可以得到A单位2019年固定资产的结构构成（图2-1）。通过数据分析可以计算得出2019年固定资产成新率（图2-2%新制度固定资产核算有助于单位掌握各固定资产其实价值和固定资产使用状况，有助于

7、进行有效资源配置决策和对固定资产运行成本分析测算，从而提高固定资产使用效率。3%2%层屋及麻物通用设备专用设备家具、用具、装具及动植物图21A球位2019年固定资产结构构成图8000%7000%6000%SO00%4000%3000%2000%1000%000%系列1图22A单位2019年固定资产成新率第三章A企业固定资产核算存在的问题3.1 固定资产核算机制不完善单位2019年3月新增固定资产有2,400,OOO元专用设符为在建工程完工转入的实的室仪器设备。通过查询在建工程情况，发现更新的仪器设备早已经在2018年5月就安装完毕交付使用，但在建工程由于没有及时完成竣工决算手续,所以一直没有转

8、入固定资产。直至2019年3月完成竣工决算手续后才进行资产登记懈加固定资产。单位一次性补提该批设备从2018年5月取得至2019年3月共计11个月折旧。设备折旧年限均为5年，每月计提折旧40,000元，4月账务错误处理如表3-1：表3-1A单位3月在建工程转入固定资产账务处理（单位：元）财务会计预先会计借：固定资产一专用设备240000（）贷：在建工程一一设备投资2000000贷：在建工程一一建筑安装工程投资（安装工程）350000贷：在建工程一一待摊投资（勘察设计费）50000无分录借：业务活动费用440000贷：固定资产累计折旧一专用设备440000由账务处理可见，专用设备交付使用后未及时

9、转入固定资产，导致A单位违反了固定资产管理和财务核算的要求。固定资产账实不符.2018年5月，设备就已交付使用，A单位直至竣工决算手续完成后才进行登记资产。在2018年5月至2019年3月之间设备没有在账上进行登记，固定资产的账面余额与固定资产实物不符，违反了固定资产管理实物与价值并重管理的原则。补提折旧额全部计入当期费用。A单位为反映固定资产真实价值，一次性补提折B额。财务核算错误的将应归属于2018年的折1日费用全部计入2019年当期费用，造成2019年当期新增加2018年572月共计8个月320,000元的折旧费用，直接影响2019年当期的盈余。既不符合权贵发牛.制原则，也不符合收支配比

10、原则。3.2 累计折旧费用科目无法反映费用性质A单位作为公益二类事业单位，拥有多种来源槃道各类性质的资金，有财政拨款经附、专项用途的财政性经附、国际合作收入、井财政的市场横向创收经焚等。收入来源各种各样，对于资金的管理方式也各不相同。对于财政项目经费，财政部要求财政结余资金要及时上缴交回。专项用途的项目经费也有规定项目执行期，结题后资金交回。新制度下固定资产成本在预算会计中从项目经贽中一次性列支，财务会计在项目实施周期内计提的折旧成本或费用可以和项目经费收入相匹配。但是项目结题或者财政经费结余上缴后，该部分经费购买固定资产计提的折旧级用就没仃办法进行收入匹配.考虑到上述原因,A单位2019年初

11、在业务活动费用和单位管理费用科目卜.，直接设置固定资产折旧欲用二级科目，不分资金来源和资金性质直接核算所有的折I口费用。按照企业所得Ift法规定:取得财政性拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和符合条件的专项用途财政性资金等性质收入的可以作为不征税收入，同时因为不征税收入所形成的一些费用，是不能够抵扣应纳税所得额，支出形成资产计算的折旧费用也不得抵扣应纳税所得额.A单位折旧费用科目设置情况就导致无法从账面直接体现折旧费用资金性质，在缴纳企业所得税时，A单位不能够从财务账上通过科目核算得到不征税折出费用的金额，仅仅只能是通过单位资产管理系统的记录分析得出来。3.3 对使用权不在A企业资

12、产进行折旧A单位由于机构改革的原因，2019年1月有内部单位被批准从A单位分离，成为独立法人雎位，原拥有的固定资产继续由新雎位控制使用，导致这部分固定资产可能实现的服务潜力或经济利益已经与A单位无关，直接流入的是新独立单位。A单位作为原统一登记、管理固定资产的部门没有及时和独立单位办理固定资产划转手续，独立单位固定资产一直滞留在A单位账上，此批固定资产2019年末原值533,910.20元,累计折旧额292,798.50元。资产未及时划转导致A单位固定资产价值虚高,A单位继续每月对该部分资产计提折旧，2019年共计提折旧45,745.56元，计入球位觉用，造成A单位成本费用增加，盈余减少。此外

13、，单位.处置固定资产审批时间统计表如下：衣32X行政单位2019年处置固定资产审批时间统计我情况说明申请日期财政同通过日期审批局通过11期处一口期调出资产2019/3/272019/4/16第一次报废资产2019/4/22019/5/52019/5/162019/5/27第二次报废资产2019/9/112O19S92019/18172019/11/62019年资产调出是单位因职能调整将处室、人员、资产统一调出，不需要审批局审批，从申请到财政局审批通过用时20天：第一次报废资产于2019年4月2日申请，财政局审批历时33天，审批局审批历时11天，审批过程共用时44天，联系报废公司进行报废处理历时

14、11天，所以从申请到处置共用时55天：第二次处置于2019年9月11日申请，财政局审批历时28天，审批局审批历时8天，审批过程共用时36天，联系报废公司进行报废处理历时20天，从申请到处置共用时56天,可见，当前实际处置资产需要的时间超过了预期。3.4 固定资产队伍素养需要进一步提升细化加强新会计制度实施，围绕固定资产账户管理不断加强精细化管理.要不断提高财务管理人员的职业地位，更好地建立更完善的采购和处理机制。固定资产，有效提高了固定资产综合管理水平，但目前,行政机关对财务管理人员的组建全视不够，没有及时引进和加强现代信息技术和设备，行政机关固定资产信息系统建设资产信息系统不健全，没有标准化

15、的信息采集、使用和综合共享数据库系统，没有完善的采购、使用、管理台账,处置,资产盘点和固定资产核算不利于提高固定资产综合监测水平，难以促进固定资产的最大限度利用。第四章A企业固定资产核算改进建议4.1 严格落实固定资产核算制度凡事预则立，不预则废。单位固定资产的预算管理，从固定资产的生命周期之初就应引起足够的重视。固定资产采购预算开始申报时，A堆位各有采购需求的部门应按照新的年度工作计划申报固定资产采购预算。单.位内固定资产盘点、闹置资产、各部门固定资产使用效率及处巴资产数取避免!区豆购置、闲置资产和严重的财政资金浪费。图4固定资产预办编制流程图固定资产管理情况直接影响固定资产核算的质量。A雎位一方面需要严格落实政府会计制度和固定资产管理要求，进一步清查盘点固定资产全面情况，确保不存在账外资产，保证账实相符。对于在建工程要建立明细台账，登记在建工程项目具体信息并及时跟踪在建工程进展情况。严格落实政府会计制度要求，在建工程完工后耍及时进行转固处理，对T已交付使用但尚未竣工决算的固定资产成本按照新制度要求估价入账，待在建工程竣工决算后再谢整估值。另方面，固定资产管理决策的基酬是固定资产核算。固定资产核算通过对取得资产价值、固定资产损耗、后续支出、处发的记录、分析和报告来对固定资产