研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版).docx

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1、研发费用加计扣除政策执行指引（2.O版）国家税务总局所得税司科技部政策法规与创新体系建设司2023年7月修订说明2018年，税务总局所得税司在科技部政策法规与创新体系建设司的大力支持下，首次发布研发费用加计扣除政策执行指引（1.o版），从政策概述、主要内容、核算要求、备案和申报管理等方面对研发费用加计扣除政策进行r全而解读，在指导基层税务人员理解把握政策，帮助企业及时、充分、准确享受政策红利方面发挥了积极作用。为全面贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想主题教育要求，更好地落实税收优惠政策，税务总局所得税司联合科技部政策法规与创新体系建设司对现行研发费用加计扣除相关政策进行梳理、提炼、整合，编写

2、了研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版），力求全方位、多维度、深层次、更精炼地展示政策要义。需要说明的是，研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）仅旨在方便读者查找和充分理解现行研发费用加计扣除政策，不是税收执法或申请享受政策的依据。政策执行请以正式文件为准。一、研发拨用加计扣除政策概述I-）政策要点I（Z）政策沿革2 =）研发费用加计扣除与据实扣除的概念4二研发活动界定5研发活动的1含与类型5 -）研发活动判断的乱木要点6 =）不适用加计扣除政策的活动7H）研发活动判断的边界与说明8三研发项目管理I1.-）研发国目的生炽形式I1.二研发项I1.的潴程砰理12四、研发费用加计扣除政策的主要内

3、容14-）政策适用范围14（：）研发费用加计扣除打集口径15（三,）冲战研发冼用的特殊播况22其他事项23五、加计扣除研发察用核算要求25一）享受研发费用加计扣除政策的会计核t?要求25二研发支出辅助账的样式25（）研发支出辅助账核翼流程26（Pq）研发费用的费用化或资本化处理方面的规定27（五）共用的人员及仪器、设备、无形资产核Jr要求29六）研发费用的核籁须做好部门何物讽M合29（七）企业集团娱中开发的研发身用分捶言要关注关联申报29）合作研发项目核。要求30六、研发察用加计扣除申报和后续管理30-）享受研发费用加计扣除政策的办理方式302018年9月财政部税务总局科技部关于提高研究开发费

4、用税前加计扣除比例的通知（财税（2018）99号）将全部研发费用加计扣除比例由50%提高到75%,2021年3月g财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（2021年第13号）将制造业企业的研发费用加计扣除比例由75%提高至100%。2021年9月6国家税务总同关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告（2021年第28号）在2021年IO月份预缴申报时,允许企业自主选择享受前三季度研发费用加计扣除，优化研发费用辅助账样式,调整“其他相关费用”限额的计算方法。2022年3月限财政部税务总局科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告（2022年第16

5、号）将科技型中小企业的研发费用加计扣除比例由75%提高至100%.2022年5月国家税务总局关丁企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告（2022年第10号）将企业IO月份预缴申报享受研发费用加计扣除政策的举措予以长期化、制度化。2022年9月6财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新才史前扣除力度的公告（2022年第28号）现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在.2022年IO月IH至2022年12月31日期间，研发费用税前加计扣除比例提高时间ft主要内容至100%。2023年3月财政部,兑务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（2023年第7号）将符合条

6、件行业企业研发梵用税前加计扣除比例由75%提高至100%的政策，作为制度性安排长期实施。2023年6月G国家税务总局财政部关于优化预缴申报享受研发费用加计扣除政策有关事项的公告3（2023年第I1.号）再新增一个享受时点，7月份预缴申报时企业可就当年上半年发生的研发费用享受加计扣除政策。（三）研发费用加计扣除与据实扣除的概念1 .加计扣除是企业所得税的-种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际扣除额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除额。对企业的研发费用实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。2 .“研发费用加计扣除”与“研发费用据实扣除”既有相同点又有不同点。其相同点主

7、要体现在以下方面：（I）研发活动特征相同。两者都是企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。（2）研发费用处理方式相同。企业实际发生的研发支出费用化与资本化处理的原则，按照财务会计制度规定执行。（3）不允许税前扣除费用范围相同。法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，同样不允许加计扣除。（4）核算要求基本相同。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算研发费用。其不同点主

8、要体现在以下方面：1）适用对象不同。研发费用加计扣除仅适用于财务核算健全并能准确归集核算研发费用的居民企业，而研发费用据实扣除适用于能够准确核算研发费用的所有企业。（2）行业限制不同。享受研发费用加计扣除的企业有负面清单行业的限制，而据实扣除则没有负面清单行业的限制。（3）研发费用范围不同。加计扣除的研发费用范围限于财税（2015）119号等文件列举的6项费用及明细项，而据实扣除的研发费用范围按照税收及财务会计制度的规定确定。二、研发活动界定（一）研发活动的概念与类型企业申请享受研发费用加计扣除政策，首先需要明确其研发项目是否为研发活动。根据财税（2015）119号的规定，研发活动是指企业为获

9、得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。该定义主要参照弗拉斯卡蒂（Frascati）手册企业会计准则第6号一无形资产企业会计制度对研发活动的界定。研发活动可分为基础研究、应用研究、试验发展3种类型（见表2）。*2研发活动类型及形式类型研发活动非研发就主要目的具体形式基础研%基础研究不预设某一特定的应用或使用目的，主要是为获得关于现彖和可观察事实的基本原理的新知识，可针对已知或具有前沿性的科学问题，或者针对人们普遍感兴趣的某些广泛象域，以未来广泛应用为目标.分为两种类型：一是自由探索性基础研究，即为了增进知识，不追求

10、经济或社会效益，也不积极谋求将其应用于实际问题或把成果转移到负贡应用的部门：二是1标导向（定向）施创研究，旨在获取某方面知识、期望为探索解决当前已知或未来可.能发现的问题奠定基础。艺术或人文学方面的研究。应用研%主要针对某一特定的实际应用目的或目标，为获取新知识或寻找已有知识的实际应用途径而开展的创造性研究。包括辨别鞋础研究成果的可应用性，或者研究出一套使企业能够完成预先设定的发展1.标的新方案等。对某项科研成果的直接应用，对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的亚组或简单改变。试验发展主要是利用从科学研究和实际经验中获得的现有知识，为生产新材料、新产品、新设备，建立新工艺、新系统，或对已产生和已建立的上述各项进行实质性改进，而进行的开发、试制、小试、中试等试验性、系统性工作。原型样机设计、制造、测试，设计新工艺所需要的专用设备和架构，对新产品和新工艺的构思、开发和样品制造等.市场调查、质量控制、测试分析、维修维护、常规测试、为生产工艺而进行的