《高级财务会计》思考题练习题答案.docx

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1、高级财务会计各章思考题以及练习题参考答案第一章绪论【本章思考题分考答案】1.请分析高级财务会计产生的社会经济背景.高级财务会计萌芽时期是20世纪30年代，美国会计学家HAVSwccncy1936），在其代表作EabilizcdACeOUnungg（柄值币值会计）中首次提出了在会计确认、计盘与报告中要考虑到币值变动的影响.以此为标志.诞生了新的一门专业会计现代学拧定义为高级财务会计。20世纪40年代以后，特别是第：次世界大战结束，整个世界陷于和平发展，形成了一个的时平松安宁的环境，各国政府都带其主要精力和财力投入到国家经济的愦划和发展上来，使得世界经济得到极大的发屣,同时也促诳社会科学与自然科学

2、的大发展,许多自然科学家也都投身于经济建设，产生了许多新的、自然科学与社会科学相互交叉的新的学科，从理论上更进一步地推动了整个社会经济全面的、迅猛的发展,使资本主义国家所处的经济环境发生了巨大的变化,具体表现为：（1）资本市场快速发展.20世纪如50年代,各国经济实力不断发展壮大，国家与企业所面临的竞争越来越激然,公司间相互进行股权海透,逐步发展成为庞大的企业集团.资木市场建立并汨到迅猛的发展,通过资本市场的自主调节，社会经济资源的配置迸,步优化。同时，整个社会对会计信息的要求也越来越高，且依籁性越来越强，直接关系到资本市场的健康、有序的发展，因此，会计在企业管理中地位也就越来越突出，越来越重

3、要，甚至是不可或缺的。（2）物饰波动现象明显.2（）世纪60-70年代.山干经济发展失衡.在资本主义国家普遍出现了通货膨张现象，而且越来越产羽，先是处在整个生产环节底层的初级产品的价格上涨，影响各国人民生活水平,导致职工薪酬大幅增加，后来又出现生产资料的价格抬涨，使所行的价格和工资并不明确按照同样的比率变动,即相对价格也会发生变化.通货膨胀明显使得收入和财富在不同阶层之间的再分配，并且，使不同商品的相对价格和产累的扭曲，或者有时是整个经济的产出和就业的扭曲。所以，通货膨胀已经成为全世界扶同面格的一个重要问理,在会计领域.它使财务会计理论中以货币作为主要计量IR位的段想受到了严电的冲击，几乎简獴

4、了会计信息的可靠性，使投资者根本无法根据企业提供的会计信息进行经济决策。膨胀现象的会计理论及方法标志着高级财务会计的产生.当西方资本主义国家经历20世纪30年代的经济危机后，特别是美国，通过岁斯福新政改革.即乂兴（Recover）-救济（Relief）%改革加强了国家资本主义.克服了羟济危机，巩固了费本主义制度.西方资本主义国家基本上完成了产业革命,现代企业逐步形成，企业规模不断扩大，劳动生产力也得到了空前的提高，推动金Itt业的发展，反过来金融业发展也助力企业不断扩张烷模进一步增大,出现了历史上企业合并的第一次高潮.由此在会计上首次提出了合并会计报告的同JS.第二，商级财务会计发展阶段（20

5、世纪40年代至70年代）第二次世界大战结束以后.各个资本主义国家都在枳极的发展自身的工业.一方面企业规模不断地犷大，对资金的需求量越来越大，传统的信贷方式己经无法满足其要求了，在这样的背景卜，企业与银行联合起来,产生了以融资租增为主的现代租赁业务，促使租赁会计形成.另一方面，美国工业化生产出现过倒，生产厂商为了推销自己生产的设备，开始为用户提供佥融服务，即：以分期付款、咨生、赊Ifi等Zf式销件自己的设备。1952年美国成立了世界第一家融资租赁公司美国租赁公司（现更名为美国国际租赁公司）,开创了现代租赁的先河1953年美国会计程序委员会发表了会计研究公报第43号，规范了租赁会计的处理方法.此后

6、，1959年美国会计程序委员会又发表了会计研究公告第51号,规范了合并会计报表的煽制.1963年针对通货膨胀问题.美国注册会计师协会发表第6号会计研究公告：“呈报物价水准变动的财务影响”，美国会计原则委员会于1960年发表第3号公告：“重端一般物价水准变动的财务报表“，以指导会计处理物价变动对财务信息质量的影响.此时，无论是会计实践还地会计制度层面都已羟出现了高欲期芬会计的内容，因此.20世纪50.60年代，高级财务会计的基本内容己经形成，第三.高级财务会计成熟阶段（20世纪70年代至今）进入20世纪70年代以后，以美国为代表的西方资本主义国家羟侪进入了一个高速发展时期，国家间的经济交往日益埴

7、加，同时推动金融体制、税收体制不断创新，各种前所未有的经济业务大量涌现,特殊的、新的会计问跑应运而生.会计界也不断地通过发布、修订会计制度的Zf式指定、规范经济发展过程中出现的新的特殊的会计何明，例如，美国财务会计准则委员会于1973年颁布笫1号财务会计准则公告外币业务的揭示力1984年颁命第8号财芬会计准则公告期货合同的会计处理：1987年颁布第96号公告所行税会计：1988年颁布第100号会计准则公告所得税法B；1992年颁布多次修改后的会计准则公告4所得税会计国际会计准则委员会1977年发布第8号准则公告会计对物价变动的反映h1981会计模式之外寻求新的会计模式即利用物价变动会计修正传统

8、廿务会计理论框架下的会计报表，给投资者提提供出实、可靠的会计信息,企业总是处于全球经济发展变化的大环境之中的，Ki希竞争的不断加剧，曲抗、藏并现象时常发生，有时企业出于战略或经济方面的考虑，也可关闭、合并该企业的某些分部，这些行为都导致企业整体持续羟营或分部持续经营无法进行,此时，对企业资产等会计要素的计做与核算应采用完全不同的理论与方法进行，所以,破产清算会计也回纳为高级财务会计的研咒范用.(4)特殊主体的业务特殊主体的业务主要包括企业合并、合并财务报告会计。经济发展中，企业作为会计核算的主体也在发生变化,传统财务会计中会计主体假设一般是指一个企业或组织但在新的经济背妣下，使会计主体假设也在

9、不断地向外延展，形成了一个多层次、多方位、胯建企业法人界限的会计主体,如由图子公司祖成的企业集团，形成了一个新的财务报告主体，耍求企业集出中的母公司代发企业集团编制和对外披露企业集团整体的财芬信息，其财务报告的编制采用的理论、具体包括的范围、选用的方法都与股财务报告不同，同样也形成了特殊的会计何题,应作为高级财务会计研究的一个内容.(三)特殊所有制形式的业务特殊所有制形式的业务主要指独资与合伙企业会计。高级财务会计卸态研究范围是目前会计理论界认识基本统一的部分.但绝对不是将级财务会计全部的研究范用，从褥级财务会计的产生与发展可以得出这样的结论，即高级财务会计是随芾社会经济发展而产生和发展的一门

10、专门会计，同样,它也在将来仍然会随荷社会经济的发展而发展.因此，高级财务会计的研究内容应当是一个开放的、动态的，不应当是封闭的、成不变的.例如，早些时间，我国社会经济发展的速度远没彳i现在这样迅速，金融工具及衍生金融工具还不被企业所认更无法在其生产经营过程中应用.所以,财务会计的研究内容中也没有包括金融工具内容.再如，羟侪发展初级阶段，企业没彳f涉及股权激励以及年金基金等问题,所以在财务会计核算内容中也没有此类业务，但是随着经济发展，企业实力不断增加,规模不断扩大,治理不断完善,制度不阍更新,股利支付、企业年金基金也成为企业业务活动的一部分，必然纳入高级财务会计的研究内容，另一方面，现在包括在

11、高级财务会计学酬究范困的、被认定为特殊的业务，也许会领箭社会经济的发展变成企业日常业务,一些目前我的还不能认识和预知的新的业芬又会产生，那么，高敛财芬会计学的研究内容也会随希而变化,一部分内容可能下滑到中级财务会计学中，更新的业务会补充进来。的柠网络经济的高速发展.智线资本已经掘起并且快速发展,其所涉及的人力资本、结构资第二章租赁会计【本章思考题参考答案】1 .根据企业会计准则第21号-租赁3的规定，租赁定义其核心内容是什么？租赁是指在一定期间内,出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同.根据力企业会计准则第21号租赁的规定，租揖定义中的核心内容必须湎足三个要素：一是存在一定期间：二是存

12、在已识别资产:三是资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制.2 .什么是租赁期、租赁开始日和租增期开始日？它们之间的区别在哪里？租赁期是指租赁合同规定的不可掇值的租赁期间.租赁合同签订后一般不可撤销.但下列情况除外：（D经出租人同）:（2）承租人与原出租人就同资产或同类资产签订了新的租赁合同；（3）承租人支付一簿足弊大的赖外款项：（4）发生某些很少出现的或有事项.企业会计准则第21号一一租赁第三十五条规定，租赁开始日是租赁活动中两个乘要时间中比较早的，点，或是租城合同餐订时间或是各方就租揖合同主要条款达成共识的时间.在租赁开始日.承租人和出租人应当能够确认租赁的性质.并能够确认与租赁相关的

13、金额.例如，承租人使用权资产的入账价值、租赁负债：出租人的租赁收款额、未实现融资收益等。4企业会计准则第21号租赁？认为：租贷期开始日是指承租人有权行使使用权资产权利的H期，足租赁期的开始,在租赁期开始H.承租人应当在会计账面上对使用权资产、租优负债进行确认和记录，出租人应当在会计账面上时租优收款额、未担保余伯和未实现融资收益进行确认和记录.租赁期是租赁业务维持的时间段，租赁开始日是租赁业务被确认的时间点，是租赁当事人关系成立的时间点,租揖期开始口是会计确认和计年租假要素的开始时间点。3 .一般租赁下，承租人如何进行使用权资产的初始计盘和后续计J?企业会计准则第21号租赁第I六条规定，使用权资

14、产应当按照成本进行初始计量.该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额：（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款颔，存在租城激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始也接费用：（4）承租人为拆卸及移除使用权资产、发原使用权资产所在场地或将使用权资产恢复至机赁条款约定状态预计将发生的成本，租赁期开始后，使用权资产应力按照成本模式进行后续计收，即使用权费产账面价值等于初始成本减去累计折旧减去计提的减慎损失.如果在后续计量中出现租赁负愦重新计量的情况.应当相应调整使用权资产的账面价值.4 .就承租人而言，知期租赁与低价值租愤的公计处理有何特点？寸企业会计准则第21号一租赁第七十二条现

15、定，对于短期租赁和低价位资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租优仇债,做出该选择的，承租人应当将迈期租货和低价值资产租赁的租赁付款额.在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益.其他系统合理的方法能好更好地反映承租人的受益模式的，承租人应当采用该方法.对于短期租赁和低价值资产租赁.承租人可以选择筒化处理,即在租赁期开始日不确认使用权资产和租宙负债，将租佥作为经营期间的费用，采用直线法或者更加合理的方法在租赁期间摊销。5 .就出租人而言，如何划分租揖的类型？企业会计准则第21号一租赁规定,就出租人而言,一项租赁业务如果满足下列一项或数项标准,即应确认为融资租

16、赁：（1）租步期届满时，使用权资产所有权戮移给承租人.如果在租赁协议中已经约定.或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断,租赁期届满时出租人会将资产的所疔权转移给承租人，加么该项租赁应当认定为融资出侨，（2）承租人有购买使用权资产的优先购买选择权，所订立的买价预计远低于购买时使用权资产的公允价值,故在租赁开始日可合埋地确定承租人物会行使该优先购买选择权.（3）租揖期占使用权资产尚可使用期限的大部分（4）承租人在租赁开始日确认的租赁付款额现值.几平相当于租赁开始日使用权资产公允价值：出租人在租赁开始日确认的租赁收款现位.几乎相当于租赁开始日使用权资产的公允价值。（5）使用权资产性质特殊,如果不作技大修整.只有承租人才能使用.这条标准是指使用权资产是由出租人根据承租人对使用权资产型号、规格、技术等方面的特殊要求。如果使用权资产是