《高级财务会计》电子教案.docx

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1、第一章绪论I教学目的1通过本章的教学使学生能够理解高级财务会计的概念、产生和发展历程以及研究对象I至点难点J本城的教学期点是准确理解高级财芬会计的概念,难点是理解高级财务会计的动态研究慈圉.（教学时数I教学内容1第一节高级财务会计概述一、高财务会计产生的社会IWt（一）资本市场Ji20世纪30-50年代，各国经济实力不断发展壮大，国家与企业所面临的比争越来越激烈，公司间相互进行股权渗透，逐步发展成为庞大的企业集团，资本市场建匕并得到迅猛的发展.通过资本市场的自主调节,社会经济资源的配置进一步优化.同时,整个社会对会计信息的要求也越来越高，且依赖性越来越强，直按关系到资本市场的健康、有序的发展，

2、因此.会计在企业管理中地位也就越来越突出，越来越垂要，甚至是不Ur或缺的.（二）物价波动现象明显20世纪6070年代，由于经济发屣失衡，在资本主义国家普遍出现了通货膨张现象，通货膨胀明显使得收入和财富在不同阶层之间的再分配，并且.使不同商品的相对价格和产心的扭曲.或拧有时是整个经济的产出和就业的扭曲.所以，通货膨张已钱成为全世界共同面物的一个重要问题，在会计领域，它使财务公计理论中以货币作为主要计设单位的暇想受到了产重的冲击,几乎眼覆/会计信息的可战性,使投资者根本无法根据企业提供的会计信息进行经济决策，（三）跨国收购事项增加MI将资本主义国家经济的发展,对外扩张的能力增利,构成了全球羟济一体

3、化的背景，仔诙跨国公司大量涌现.我国自20世纪70年代末改革开放以来整个社会经济也得到了迅猛发展.在很短的时间内大帽度地拉进了与世界羟济的印离，目前已羟成为世界第：大经济体.企业之间的合的经济业务时更进一步发挥了它的原有作用.将其指导思想式的信条为穿于新的业务之中.会计信息质址要求的延伸是指对新的经济环境，原石的、建立在会计假设基础上的会计信息质量要求将适用的基础扩大，从而又在会计处理方面生产了新的效应。具体体现在以下几方面：I.可靠性要求在目前网络经济大规模发展.对经济影响不可估量的背景下,资产和负债形式发生重大变化，例如客户关系、企业文化、管理技术之类的资源也应当纳入资产要索进行核算，环境

4、污染、员工身心健康成本等应当纳入倒债要索进行核蚌,以保证企业在经济活动中所发生的价值活动进入会计核算体系.并且选用作为适当的计量模式进行计量,保证会计信息的可靠性。当币值发生较大幅度变化时，中级财务会计体系下提供的会计信息虽然在金额上真实，仅名义货币已经脱离了其实际购买力，已经无法保证会计信息的可箍性，为了能峡可擢地反映企业的会计信息,必须利用物价变动会计的专门方法对原财务报告进行脩正.对形成企业集团公司的个别财务报告来说，无法可舔地反映内部交易或货项对会计信兄的影响，必须利HI专门的方法,编制合并财务报以期会计信息的可求.对于一般的具有实物形态的资产中级财务会计核灯时大部分选用历史成本进行计

5、疑，但是由于历史成本计量模式固有的局限性，也影响了会计信息可旅性的Xl正实现,所以应当采用更加接近资产实际价值的计埴模式，保证财务信息的可靠性,所以租赁会计核中比较普遍地使用了现Gi计量模式.2 .可比性央求当企业处于物价变动期间，同一企业不同会计期间的会计信息就会因为物价变动不可比,所以，应当按照物价变动会计的专门方法对企业财务报告进行修正，才可以满足会计伯息脑址的可比性要求，3 .实质M于形式要求会计在反映经济串项时应根掘它们的实质和经济现实，而不是只考虑其法律形式，如果实质性的内容超过了外在形式的限制，那应以实质性的内容为依据进行记录和报告。在租赁业务中,承租人维然不搠有租赁资产的所有权

6、.但是却可以根据租赁合同的约定,在租赁期内控制租赁资产，可以获得和支配租赁资产带来的经济利益，同时必须承担由此形成的租赁负债，那么承租人就应当在资产负债表中披露相关的资产和负债，为信息使用者提供真实可意的决策伯恩.4 .聂性央求型要性要求在应用过程中需要依靠会计人员的职业判断能力认定.可从导致会计信息的事项的金额大小或性质两方面予以判断.5i*慎性要求在新的经济环境E,对逆慎性要求提出了新的挑战,不仅要合理核算UJ能形成的费用或损失，也应合理估计可能形成的利得和权益.三、高级财务会计发展历程（一）西方国家育薮财务会计发展历程从西方国家高级财务会计的发展过程来看，大致可分为1个阶段：第一，商级财

7、务会计的萌芽阶段（20世纪初至20世纪40年代第二,高级财务会计发展阶段（20世纪40年代至7（）年代）第三，离级财务会计相对成熟阶段（20世纪70年代至今）（二）中BllMR财务会计发展历程从中国高级财务会计的发展过程来看，大致可分为三个阶段：第一，高级财务会计的萌芽阶段（20世纪8090年代）第二,高级财务会计发展阶段（20世纪90-21世纪初）第三，高级财务会计相对成熟阶段（21世纪初至今）四、高t财务会计H念及解析（一）高锻财务会计的策念高级财务会计是指在中级财务会计理论与实践的场础上，根据社会经济的发展需娈研究、创建新的会计理论和方法，井应用这理论和方法对因社会经济发展而产生的、中级

8、财芬会计无法涵靛的会计小项进行核算与监Rf的会计.具体包括：独资和合伙企业会计、租赁会计、所得税会计、股利支付会计、企业年金地佥会计、外币交易会计、外币会计报表折算、石油天然气会计、企业合并会计、合并财务报表、物价变动会计、破产清算与重组会计等.（一）离Ct财务会计概念解析根据高级财务会计定义可以认定，高级财务会计是财务会计版域中的一个分支.1 .就会计目标而方2 .就会计信息质砒特征而言3 .就研究内容而言4 .就会计埋论和方法的传承而言5 .就会计技术方法而言按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。二）流动性与非流动性项目法流动性与非流动性项目法

9、的具体内容：1 .资产负他表项目的折算资产负债表中的流动资产和流动负情项Iil.按照资产负愦表H的汇率折算：非湎动资产和非流动负债项目，按照历史汇率折算：所有者权益中的实收资本、资本公枳等项目，按照历史汇率进行折算，未分配利润项目则为轧竦的平衡数.2 .利润表项目的折算利润表中的项目，销代成本项目则是在对期初存优、期末存优、当期存优分别进行折算的基础上，按照“期初存货+当期购货一期末存货=当期销货”公式计算确定的；除固定资产折Hl费用和擅销费用等项目按照相关资产入账时的历史汇率折算外,其他的收入、费用项目均按平均汇率折豫；3 .折算差额的处理外币报我折算中形成的折算差额可作为当期损益列入利润表

10、中.（三）货币性与季货币性项目法该方法的具体内容如下：1 .资产负他表JS目的折算资产负储表中的货币性项目枭用现行汇率折券；对非货币性项目和所有者权益项目,来用历史汇率折耳：未分配利润顶Il是倒挤平衡数.2 .利润衣JSR的折算利润表中除与固定资产折旧费用和摊销费用项目按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他的收入、费用项目均按平均汇率折算：销售成本项目则是在对期初存货、期末存货、当期存货分别进行折算的基础上，按照“期初存货+当期购货一期末存货=当期销货”公式计算确定的,其中期初存货和期末存货是按照各自的历史汇率进行折算,当期购货是按照当期的平均汇率折算，3 .折算弟额的处理外币报表折尊中形成

11、的折算差额可作为当期损益列入利涧表中，（四）时态法时态法的具体内容如下：2 .利率、工资和物价与物价指数挂钩：3 .公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡玳货币金额的基础：1.公众帧向于以非货币性资产或相而卷定的外币来保存自己的财富,持有的当地货币立即用于投费以保持明买力：5.即使信用期间很短，赊销、赊购交物仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。二）处于惠性通货率经济中的缰外较普财务报表折算的康定按照企业会计准则的规定,企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外泾营的财务报表，应当先予以重述，然后再进行折算，资产负使表项目运用一般物价指数予以取述，利涧表项目运用一般物价指数变动予以重述

12、.在境外经营不再处于恶性遹货膨胀经济中时,应当停止重述，按照停止之日的价格水平而述的财务报表进行折豫.按照合并方式的不同,企业合并可以划分以下三类.（一）控股合并（二）吸收合并三）新设合并第二节企业合并会计处理一、同一控制下企曼合并和非同一控制下企业合并的判断同一控制卜的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非何时性的.同一控制下企业合弁采用的会计处埋方法是权益结合法,我会计处理特点为：第一，所涉及的资产和负面不按公允价值调整；第合并中不产生新的资产和负债：第三,合并中不形成新商誉：第四，合并行为发生在集团内，所涉及的资产和负债按账面价值计量.非同一控制

13、下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不展于同一方或相同的多方最终控制的情况下JS行的合并。趋同一控制下的企业合并来用的会计处理方法是购买法，其会计处理的特点为：第一，非关联的企业之间进行的合并：第二,以市价为基础，交易作价相对公平合理：第三,合并中会形成商誉：第四.合并发生在独立的两个或两个以上的企业之间，所涉及的资产和负僦应当按公允价值il1.二、同一拄一下企业合并的会计处理（一）同一控制下控JR合并的会计处现1 .长期股权投资初妫成本的确定合并方以支付现金、发行权益性证券、转让非现佥资产或承担债务方式作为合并对价形成同一控制下控股合并的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并

14、财务报表中的净资产（所有者权益）的账面价值的份额加上最终控制方收购被合并方形成的商誉作为长期股权投资的初始投资成本.2 .初始投资成本与支付合并对价差的处理长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差微,应当调整资本公枳（资本溢价或股本溢价）：资本公积（费本溢价或股本溢价的余额不足冲减的，冲M盈余公积、未分花利润，合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总颤作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,府当调整资本公枳（资本溢价或股本溢价）：资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲战劭余公积和未分配利湖.3 .合

15、并方合并费用的处理合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介的用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益,即借记管理费用.贷记银行存款.与发行权益性近券作为合并对价的直的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额,调整资本公枳和留存收益.同一控制下新设合并合并方为进行企业合并发生的各项相关费用的处埋与控股合并和吸收合并相同.新设公司即合并方的账务处理与吸收合并合井方的账务处理相同。故合并方因法人地位均消亡，均做清算处理,账务处理也与吸收合并的被合并方相同，三、非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并应当枭用购买法进行会计处理.（一）非同一控下控股合并的会计处理1 .长期股权投资的初始投资成本的Il定界同一控制下的控股合并中，购买方应当以确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本,企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和.2 .合并差缴的处理合并差额的处理区分为下面两种情况：情况之一,企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份题的差颔应确认为商誉.控股合并的情况下，该差额是指在合弁财务HI衣中应予列示的商誉.情况之：,企业合并成本小于合并中取得的被购买方可折认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入.在控股合并的情况3上述差额应体现在合并当期的合并利润表