上市公司利润操纵.ppt
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1、上市公司利润操纵常见方法及案例分析上市公司利润操纵常见方法及案例分析 企业财务会计报告是综合反映一定时期财务状况、经营成果以及现金流量情况的书面文件。因此,现有和潜在投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的报告能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。实际中,有的上市公司企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表,通过各种方法进行利润操纵。一、会计报告一、会计报告1 1、实现与确收入的认定时与计量的标准差异、实现与确收入的认定时与计量的标准差异2 2、重大会计差错变更、重大会计差错变更3 3、非关联方交易、非关联方交易4 4、非经常性损益、非经常性损益5 5、固定
2、资产变更折旧方式、固定资产变更折旧方式6 6、未确认的投资损失、未确认的投资损失7 7、资产减值准备、资产减值准备8 8、其他、其他方法方法11收入的实现与确认定时与计量的标准差异收入的实现与确认定时与计量的标准差异 在收入确认时,一般应解决两个问题:定时和计量。 定时是指收入在什么时候入账,比如商品销售是在售前、售中,还是在售后确认收入; 计量则指以什么金额登记,是按总额法,还是按净额法;劳务收入按完工百分比法,还是按完成合同法。 我国企业会计制度对利息和使用费收入的确认有着明确的规定,即利息收入,应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定;使用费收入,应按有关合同或协议规定的收费时间和方法
3、计算确定。 案例一案例一案例一案例一 例如:2003年12月23日,深高速董事会发布公告,称公司与长沙环路公司及深圳国际信托投资公司签订协议,将长沙环路公司由2003年12月23日至2007年10月30日预期应付给公司的贷款利息80,702,402元一次性以6,680万元还清。按照权责发生制原则,上述利息收入应当在截至2007年10月30日前的会计期间分季度确认,而不能一次性确认,更不应该在2003年度一次确认。方法方法22重大会计差错重大会计差错 会计差错是指在会计核算时,由于计量、确认、记录等方面出现的错误。 原因可分为以下几类: 会计政策使用上的差错。企业会计准则规定,企业应当按照会计准
4、则和会计制度的原则和方法进行会计核算。但在具体执行过程中,有可能由于各种原因采用了会计准则和会计制度的原则和方法不允许的会计政策。例如,对不应计提折旧的土地计提折旧,而对本应计提折旧的房屋、建筑不计提折旧。 会计估计上的差错。由于经济业务中不确定因素的影响,企业在会计核算时经常需要做出估计。但是,由于种种原因,会计估计可能发生错误。例如,企业在估计固定资产的使用年限和残值时,发生错误;企业在存货遭受毁损,对损失的估计发生错误。 其他错误。例如,漏记交易或事项、错记借贷方向、错记借贷金额等等。 案例二(案例二(1 1) 案例二(案例二(2 2)案例二(案例二(1)1) *ST江纸(600053中
5、江地产)利用资产减值、坏账准 备的机会“一次亏足”,在前 期巨额计提后期大额转回 *ST江纸原第一大股东江纸集团共占用上市公司资金10亿元,这成为*ST江纸连年亏损的重要的原因。 从2002年开始,眼见扭亏无望,*ST江纸陆续对江纸集团占用的资金计提坏帐减值准备,2002年计提22 833万元,2003年计提35 250万元。连续两年大量计提坏账,导致了连续三年亏损而被暂停上市。 2004年,*ST江纸上半年又踏上了一条回冲计提之路。半年报表显示,江纸集团公司归还占用资金11 800万元,冲回坏账准备8 260万元,并一举盈利2 070万元,达到了提交恢复上市申请的条件。三季报表显示,江纸集团
6、报告期内又偿还了3.32亿元,冲回坏账准备23 240万元。正是依靠这失而复得的23 240万元,连年亏损的*ST江纸造就了一个季度每股盈利0.92元的神话。 计提坏账准备本是体现会计谨慎性原则的重要手段,但一旦沦为上市公司调节利润的工具,则与谨慎性原则完全背道而驰。为此,财政部2001年曾颁布相关规章,规定如有确凿证据表明企业在计提坏账准备时,不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的,应对多计提的损失准备按原渠道冲回,即追溯调整以前年度的利润而不能增加当期利润。对于预计负债的计提也有类似的规定。当然,谁又能说清楚*ST江纸前两年计提的坏账准备,是否恰当地运用了谨慎性原则呢? 公司为了实现扭亏、
7、保配等目的,很可能打着“前期会计差错更正”的幌子,把本期的成本费用往前期里塞,做大本期利润。ST黄河科和PT白猫就是借助这种方式实现扭亏,成功“摘帽”或避免退市风险。方法方法33非关联方交易非关联方交易 我国对关联方交易做了严格的规定,对上市公司和关联方之间的交易,如果没有确凿的证据证明交易价格是公允的,对显失公允的部分,视为是关联方对上市公司的捐赠,计入资本公积,并单独设置“关联交易差价”明细科目进行核算。为了绕开上述规定,一些上市公司在重组、收购等重大事项中,逐渐转向了如何钻非关联方交易的空子。 案例三案例三案例三案例三 *ST济百2003年7月投资873万元分别收购山东永安企业股份有限公
8、司和山东永大工贸有限公司持有的山东永安房地产开发有限公司50%和40%的股权;由子公司济南百大电子商务网络有限责任公司投资97万元收购山东永安企业股份有限公司持有的山东永安房地产开发有限公司10%的股权。 该收购事项于2003年9月办理完毕工商登记变更手续。公司在收购山东永安房地产公司后,将面积7.8亩的土地使用权转让给山东永安房地产开发有限公司,转让价格以评估价值为参考,双方协商确定为2,990万元人民币。 之后不久,公司将所持山东永安房地产开发有限公司40%的股权以人民币3,968万元的价格转让给山东天业房地产开发有限公司。此次股权的转让未构成关联交易,报告期产生3,580万元的股权投资转
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