5中外财务会计比较研究2低版本.docx

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1、中外财务会计比较探讨AcomparativestudyofChineseandforeignfinancialaccounting摘要会计产生和发展的历史进程表明，任何社会要发展都离不开会计，经济更加展，会计也就越出要。在全球经济一体化的同时，迫切要求建立完整的、国际化的会计制度、准则等。通过探讨比较世界主要会计组织的目标、特征以及准则等,与国际接轨，缩小中外差距。可以说，我国会计己经进入了前所未有的成熟化、国际化发展时期。关健词I会计国际化会计组织比较ABSTRACTThehistoricalprocessoftheemergenceanddevelopmentofaccountingsho

2、wsthatthedevelopmentofanysocietyisinseparablefromtheaccounting.Themoredevelopedeconomybecome,themoreimportantaccountingis.Whiletheglobaleconomici$integrating,Chinaurgentlyrequirestheesiablishmenofacomprehensiveandinternationalaccountingsystem.Inordertocatchupwiththeinternationalstandardsandtonarrowt

3、heforeigngap.wemuststudyandcomparethegoals,characteristicsandcriteriaoftheworldsmajoraccountingorganizations.Accountinghasenteredanunprecedentedlevelofmatureandinternational.KeyVVords:accountinginternationalaccountingorganizationscompare（二）动态要素13第三章中外财务会计信息质量比较与分析16一中外财务会计信息质量比较16（一）国际会计准则委员会16（二）美国

4、会计准则委员会16（三）英国会计准则委员会16（四）财政部会计准则委员会16二中外财务会计信息质量差异分析17（一）内部结构17（二）成本效益17（三）谨慎性17（四）会计信息质量特征妇属18第四章中外财务会计将来发展趋势的比较与分析19第五章中外财务会计准则比较与分析21结束语22致_23参考文献24前W世界各国会计组织诞生以来，形成了各自的特点与优势。中国WTo过渡期已经结束，中外会计接轨不行避开。但其实不是激励我们干脆引用国际会计的制度或准则或简洁地照搬照按。我们必需清晰地相识到，国际组织的财务会计更多地体现了英美等发达国家会计标准的精神，对于新兴的市场经济国家以及发展中国家的状况考虑不

5、足.中国的特殊国情确定r我们在国际趋同的道路上不能操之过急。由于在我国，支配经济的影响还未完全消退，还没有建立起一个成熟的市场经济体制和完善的监管机制，若是简洁地照搬必将担当巨大的改革成本和风险。因此，我们应当保持醒悟的头脑，科学地借鉴国际惯例，在“求同”的同时寓意“存异”，制定出一套既具有国际先进性又符合中国国情的高质量的会计体系。本文对国际财务会计和中国财务会计进行了比较分析，并就实现财务会计的国际趋同提出了些许思路。第一章中外财务会计目标比较与分析一、中外财务会计目标比较“会计目标确定者会计工作所需完成的任务以及所需符合的标准.会计目标是关于会计系统所应达到地步的抽象范围，是连接会计系统

6、与会计环境的纽带，是沟通会计学问与会计实际操作的桥梁。在不同历史时期，会计的具体目标是不相同的，会计目标会受到四周环境的影响，随环境因素的改变而改变.(一)国际财务会计准则委员会国际会计准则委员会关于财务会计目标的定义认为，财务报表应同时满.意两方面的需求：一是供应对决策有用的信息，二是反映管理当局受托责任的履行状况。即“决策有用观”和“受托责任观“.(一)美国财务会计准则委员会美国会计准则委员会认为：编制财务报告的目的是供应企业决策和经济决策有用的信息，并非确定这些决策应当是什么。(三)英国财务会计准则委员会英国财务会计准则委员会规定：应当将关于企业经营业绩、偿他实力和财务状况的有用信息供应

7、应利用财务报表进行决策的报表运用者，我国会计准则制定机构也接受上述观点，学者也普遍接受。(四)财政部会计准则委员会我国旧准则其次章第十一条：会计信息应当客观满意国家宏观经济管理体制，在确定程度上达到有关方了解财务状况以及经营成果目的的要求：其次十条：单位所出示的财务报告应当全面反映各单位财务状况和经营成果。对于重点经济业务，应当独立报告。从其对比中可以看出，在不同经济环境下会有不同的会计目标与之相适应0各国会计准则制定机构不同，导致会计准则的性质出现差异。会计准则的制定机构大体分为两种状况：种是由独立的民间组织制定，如美国、英国：种是在政府有关部门主导下或由其附属机构制定，如中国、法国.美国是

8、公计准则的发祥地，也是会计准则最成熟的国家，现行会计准则制定机构是财务会计准则委员会(FASB),它是独立于美国注册会计册协会的民间组织,得到美国证券交易委员会(SEC)在制定会计准则方面的授权与支持。英国会计准则的制定机构为隶属于财务报告委员会(FRC)的会计准则理事会(ASB):我国会计准则的制定机构是财政部会计司：法国会计准则的制定机构为经济事务部下设的全国会计委员会。由于制定机构不同，会计准则的性质上出现差异。由官方制定的会计准则属于政府行政法规或部门规章，依弗政府的力气来强制各企业执行：而由民间组织制定的会计准则本身不具有法律地位，主要依靠制定成员的广泛性、会计职业界的认同和业务上的

9、高度权威性等非政府力气来保障其实施。会计准则的制定机构和性质不同，主要源于各国不同的会计环境，不存在优劣之分。目前，我国由财政部会计司制定会计准则并通过部门规章的形式发布实施，是符合中国国情的最佳选择。不过，在会计准则的制定机构方面应向西方学习的是，会计准则制定机构成员应汲取企业界、法律界,证券界、注册会计加职业界及会计理论界的代表参与，增加我代表性，使会计准则依正具备全社会公认基础上的高度权威性和科学性。各国会计准则的制定程序相近，但在具体细微环节方面呈现确定的差异。我国会计准则的制定包括以卜.四个阶段：一是支配阶段，由会计司依据经济的发展和会计核算的现实要求拟定各年度的会计准则项目，报部领

10、导批准后具体分工落实到起草小组和起草人.二是探讨阶段，由起草人广泛搜集并探讨国内外的资料，提出初步结论。其中，德勤专家询问组则对世界主要国家和地区的会计准则及国际会计准则进行比较探讨并提出比较探讨报告，供起草人参考.三是起草阶段，由起草人依据探讨阶段的成果形成探讨报告，对起草准则须要涉及的问题进行全而论证，在此基SIj上起草初稿，并经起草小组探讨后形成探讨稿。四是征求看法和定稿阶段，探讨稿完成后，在会计准则委员会内探讨，提出修改看法，由起草人拟定征求看法稿报部领导批阅。经部领导批准后在全国范围内征求看法，起草人在对各方面看法进行总结并报会计准则委员批阅探讨的基础上对征求看法稿进行修改，经部领导

11、批阅后形成定稿。以上制定程序是借鉴国外阅历并从中国国情动身而踊定的，与国际上惯行的做法基本上保持/一样，但在各阶段仍存在确定差异.在支配阶段，立项程序有所不同，比如FASB在立项时，既考虑技术可行性，还考虑准则出台后的普遍适应性并分析执行中可能遇到的问题，而我国在立项程序上对普遍适用性及可能遇到的问题探讨不够，应予以借鉴。在探讨阶段，探讨的内容各有侧重，比如FASB将拟定的项目分为已有准则公报、已有概念公告的修正和一般的补充规定及实务运行问题两种,并成立专家工作组重点探讨前一类问题：而我国在立项后则侧重于与他国的比较探讨，倾向于干脆借用他国已有成果，对产生差异的经由及我国国情探讨不够，应予以加

12、强。在起草阶段，起草依据略有不同，比如FASB起草会计准则以财务呈报概念框架为依据，以公众看法作为评价备选方案的基础，而我国则更多地依靠比较探讨报告，虽然有类似于财务呈报概念框架的企业会计准则，但内容较陈I口，未发挥应有的作用，应抓紧对基本会计准则的探讨和修改。在征求看法和定稿阶段，征求看法的范用和形式各不相同，比如FASB征求公众看法的形式有探讨备忘录方式的书面看法和公众听证会方式的口头看法两种，征求看法的范围是全体社会公众“而在我国，征求看法的形式主要是书面看法，征求看法的范围则主要是社会上层，应予以改进。各国社会经济环境和法律体系不同，导致会计准则内容不同，会计准则体系各具特色。美国会计

13、准则的形成和发展是市场经济法制化、企业资本社会化、证券市场规范化和企业经营国际化等众多因素作用的结果。会计准则的内容特别庞杂，数量之多，世界罕见.从准则制定的立足点看，旨在爱护企业股东的经济利益，维护证券市场的稳定和有序。英国的政治法律制度影响市场经济运行的一个显著特点是政策法制化，英国的会计准则虽然本身不具有法律地位，但它是在公司法这一法律框架内制定的，客观上对公司法中的有关会计规定起了补充作用.相对于美国而言，英国会计准则的内容比较简明，目标与公司法一样，旨在爱护资本的平安和完整，特殊强调“真实与公允”原则。在法国的经济结构中，大型企业不多.与为数众多的中小企业并存，资本市场的规模和机制受

14、到确定限制，主要以银行信贷为主，且法国政府特别重视从宏观上对国民经济发展进行有支配的调整和限制。由于其独特的社会经济环境，构成了其会计准则的特有体系，法国会计准则不同于英美，有关会计准则的内容都被写入法律条文作为国家法律的一个组成部分，或作为独立的法律，对规范企业会计核算具有法律效力，影响最大的就是“会计总支配”.法国会计准则的主要目的是为企业界内部管理和国民经济服务，会计准则的内容特别广泛，涵盖财务会计、成本会计和社会货任会计等各方面，并呈现出统性、合法性和极度秘健性等特点。我国作为发展中国家，市场经济起步较晚，资本市场不够完善，各项法规还有待健全，因而在会计准则体系的建设中较多地借鉴了国际

15、惯例。我国会计准则体系包括基本会计准则和具体会计准则两部分，基本准则包括会计假设、会计原则、会计要素的确认与计量、会计报表编制要求等内容：具体会计准则分为各行业共同业务准则、特殊经济业务准则和会计报表准则三类。制定会计准则的目的在乎规范企业的会计行为，提高会计信息的质量.从表面上看，我国会计准则有西方几十年的准则建设阅历和资料可资借鉴，体系和内容比较完善，但仍存在不足：虽然在体系上包括了类似于西方“财务会计概念框架”的基本会计准则,但同英美等国相比，还显得过于简洁，缺乏应有的深度，如基本概念过于抽象、概念之间层次性、逻辑性不明确，因而应加大探讨和修改的力度；在各具体准则的行文方式和内容上已接近

16、国际惯例，但时我国会计环境的探讨不够，对会计准则的经济后果分析不够，从确定程度上影响了准则的效果。国际会计准则由于其面临的特殊会计环境和制定机构的超然独立性，在很多方面与各国会计准则存在差异。国际会计准则的制定机构原先为国际会计准则委员会(IASC),它是一个国际性的民间组织，自1973年成立以来，始终致力于制定和推广国际会计准则.2001年，国际会计准则委员会完成重大重组，成立了国际会计准则理事会(IASIn。国际会计准则具有如下特点：一是在内容上，由于国际会计准则力求规范的是世界各国的面临的会计问题并期望在国际范用内被广泛接受和遵守，这就确定了国际会计准则所能涉及的仅是会计核算的一般原则，用以处理睬计和交易事项最本质和最一般的问题，因而在会计准则的内容上表现为面广但不具体，主要涉及的是符合普遍要求Il乂广为关注的项目：乂由于世界各国经济、技术、政治发展的