5、BT-BOT项目收入核算.docx

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1、第六章BOT和BT业务第一节业务据述f-BO业务BcT是,建-IIx-FCPlOftHRImdef)的荷刊：。即政时遇在契约投予公*44三ft!4iriM414tMU444WM4f4Mi44W4WXi4取川或出产口病偿款.网收投号并赚取FJ35持件权期限,“；满闪卜攵斯础1fe尢偿4r-1iRGTW，条:：；WJ-91卡比IJ1、冬”二,uv7iit.yj!.Tl,HXcdA1.T”击，IhIIH41.：；F/-4，A；1IRMTT-r,I,%JTJ1.-UrJtiJJI*.117-合同规定琮B公司在玄关军鼎哎施建成后.从事经茸的肯定期间内存权利同副初限务的可欠收取费用l34费金不确定的，谑权

2、利不构成项后条件收取现金的权利，顽“Rq过程如发生播款利息,应当依据S企业会计褴则编17号借款题用3的规定处碑，（2）项目公司卡供应实际隹立眼务，将里础设施建上发包给K他方的，不应4认建出限芬i入的、，俅将建电过程中支付的小提价等考虑一合同规定1.分别确认为金融资产或无形璃声1.2WAJl4OWMM4收入却确认。后续经Nrl和*#川入JT11J-J-IHZSH#IAZX公共设施建成井城得政月收费批文交忖运用后,进入特洋”首权项H经存期,向.公共谀据M收球的服务肿确认为主咎业务&入1.1政/KKARl.=T“.运营期满”埃H移交出一喉没到收A,一无需再件会计处理1.具曲了实物交接”Q）-运营期未

3、满,-项14公司梗依据合RJ或办议价款的公交价小计算转让收入并期认为存业4人一金融资必j无形淡产的账面价值作为转讣戒本瑞认为营业j二、BT业务BT是建设一移交（BUikl-TnmSfB）的荷林,即由发起方（政府）通过公开招标的方式确定投资建设方.由投资也设方负责项目资金筹措和工程建设,项目建成竣工脸收合格后用业主回购，并由业主向投资建设方支付回购价款的一种融资建设方式。（一）BT业务应当同时满意以下条件：1 .合同发起方为政府及我有关制门或政府授权进行招标的公司.2 .合同投资方为依据有关程序取得合同的公司（以下简称合同投资方,合【可投资方依据规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和

4、运营.3合同中对所建立公共基础设施的质值标准、J1.期、移交的对象、合同总价款及式分期供还等作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关公共基础设施移交给合同授予方或其指定的单位,并对基础设施在格文时的性能、状态等作出明确规定（D与BT业务相关收入的确认BT业务是发起方采纳分期付款方式购买实施BT企业的基础设施建立服务，投资方（或项目公司）供应了建立服务后，便取得了向发起方收取款项的权利，即将来有很可能的经济利益流入，符合收入的确认条件，1 .建立期间,项目公E对于所供应的建立服务应当依据企业会计准则第15号建立合同确认相关的收入和费用.基础设脩建成后,项目公司应当依据企业会计准则第14号收

5、入3确认与后续经首眼务相关的收入，2 .合同规定基础设施建成后的肯定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的.应当在确认出入的同时确认金融资产，弁依加企业会计准则第22号金融工具确认和计做的规定处理。3 .项目公司未供应实际建立服务,将基础设随建立发包给其他方的,不应确认建立眼芬收入，应当依据建立过程中支付的工程价款等考虑合同规定确认为金融资产.4 .建立过程如发生借款利息，应当依据企业会计准则第17号借款费FMB的规定处理.(三)长期应收款的核算I.会计科目设置“长期应收款”科目下设“BT合同”二级科目，并在此二线科目下设：个三级明细科目，分别是；“投资

6、成本”、“投资收益二“回购资金(1)“长期应收款一BT合同一投资成本”科目借方记录为BT项目建设发生的勘察设计费、技术询问费、征地拆迁费、建安费用、资本化利息、工程质监费、工程审计费用等.该科目依据费用明细卜设三姒科目。该科H最终借方余额反映项目投资总额，若工程审计结束后.政府或业主认定的回购基数与该科目有差额的一次性谓第.(2)“长期应收款一BT合同一投资收益”科目，借方记录依据裨余成本和实际利率分期确认的利息收入，(3)“长期应收款一BT合同一网购资金”科目，贷方记录实际收到政府或发起方汇入的回购款。2 .长期府收款采纳摊余成本计量并按期确认利息收入,实际利率在长期应收款存续期间内一般保持

7、不变.3 .项目公司应于会计期末对BT业务现金流状况进行审核，若有迹象表明现金流状况发生重大改变的应当计提资产履值打算.周整期末摊氽成本(即将来现金流入的净现(ft).调整时仍采纳量初确定的实际利率。三bBOT*8F义务的区分bo标业务和bt业务的区分旗住r投资力,是否”各定期限的特许经词权“其次节ROT业务会计处理融洋项H包括成立特地的依“公“j经隹.和曲:项目公司经苒喜经背方式1.4W以成*对她的顼44公司经式为例对BoT业务的各阶值会iIt理进行讲解，一、签订BOT投资合同WM+WM44UW4iiW44444Jx444为实施W1.i隹世项目丽裕iJ-BOF投受令枇除l本方进行会计处理1.

8、二、成立项目公司J）业务描述投费力为详细实施BQFH管理而组建成立发（4公小奂责tR的投身建i殳和运苛，（二）账务处理A公司注曷成立收到贵本金公司注明成；,收到投资泥投入的琬的金时，投-小公司佚为长期股权投资，J奏H公*44为次收资本（股本人资本公积，上段樊方球务处理算时点,算依靠账务如9投,Ai4ii4令住式以按时Wffm111Vr算时点,算的IJk务3收到料行款时承热合H柒打族款通知1.Wfe4W4如一ZN,K“一.、J1，E、TnFC-m小项目It期费用支掰()业务描述碟口施工曲先科项与4*便以埠境评价,水上保持及工程可行性探讨等，并在Ife察基础上遇行设计和评巾(二)屐务处理A缴纳履的

9、保证金目公司依据mVF合同约定,_向Mfj纳的娃i殳妆的保i止金,计入其他据收款，被*4点就算的RJk务处泡m4+相*，ma蹴也较TI*?信.二他1；曲力一四H介一制总MiR企可研及检窝费用等为项H买施发生的应由项目公司担当的工程可行性探讨虬水上保持检测也等，进入项肩投费成本，粳4点*4HMiUXX4UIU雪TTTIrlTruJflXJUJg1.-iitr”.r1.，,7、TJ-TF倩一顺自产一称许晓甘叔KrftUix1.X,.Iri：j徒，4ftMJ*Il1祖IAillr8bfkWX.卜Hh*J、f/1.4p1R拘!4jIK铁算N点KOA3”，摭i1林仲押，山得.*.17lf1.J!VlTVTTUEaU1.仆/*件U.PT-X,TTTJlit,JX.Tiil-(4U4fifJItftk*I*rl4r.u.c-KW.11J*T11件KMifHy.nsi/ikVl.JI；4VAJJ,JKJJl,y7-XrTV*五、出S校芹建立（-J业务描述项目公司起先*础设施的建，.瞬-I段的实旃S常右两种方&3j公司门门傀底丈建，工服务：（2）项目公“J4基础设把建立发包给其他方.本仇成实对建宅厘务成本、费用的归集铁算时点JkaWAWe4H4Ue-M4+4MK4fn1：和格l-i修口货，现金、银行存款）砌村顺族等收入、