2024年最新固定资产折旧年限计算方法.docx

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1、2024年最新固定资产折旧年限计算方法本文介绍了2024年最新固定资产折旧年限计算方法。依据新企业所得税法，固定资产折旧年限规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限为房屋、建筑物20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年等。固定资产折旧年限企业在固定资产的预料运用寿命时，应考虑以下因素：（税法规定固定资产折旧年限至少为几年？）（1）该固定资产的预料生产实力或实物产量。（2）该固定资产的有形损耗，如因设备运用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等。（3）该固定资产的无形损耗，如因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求改变使产品过时等。（4）

2、有关固定资产运用的法律或者类似的限制。最新固定资产折旧年限计算固定资产折旧年限、残值率依据新企业所得税法，固定资产折旧年限规定：第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年；（五）电子设备，为3年。释义本条是对固定资产最低折旧年限的规定。虽然企业固定资产折旧年限的长短，只是涉及缴纳税款的时序问题，但是国家每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等经济状况的改变等多种因素的影响确

3、定了，若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求，仍旧会影响到国家的税收利益。所以，国家须要依据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避开国家税收利益受到大的冲击。原内资企业所得税暂行条例及其实施细则并未对固定资产的折旧年限作干脆的规定，而是笼统的规定，固定资产折旧年限参照国家其他有关规定执行。原外资税法实施细则则对固定资产的最低折旧年限作了规定：固定资产计算折旧的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5

4、年。本条基本沿用了外资税法实施细则的规定，但也作了小幅度的调整：首先，增加授予了国务院财政、税务主管部门可以作除外规定的权力；其次，将飞机的折旧年限从5年改为10年；再其次，飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为4年；最终，将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。本条的规定，详细可从以下几方面来理解。（一）房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特别，运用寿命相对较长，价值相对较高，其运用价值的体现也是一个相对较长的过程，依据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年

5、，这基本能反映房屋、建筑物的现实运用状况。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营运用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不行分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。

6、飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，运用期限相对较长，折旧年限也相应较长；机器、机械及其他生产设备等，也具有运用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为10年，其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为5年。此类固定资产，是除机械、机器和其他生产设备之外，但与生产经营活动有关，即不

7、是干脆的生产工具，而是在生产经营过程中起到协助作用的器具、工具、家具等,它们的运用寿命相对较短,其最低折旧年限为5年。（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4年。除了飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，相对而言价值较低、运用年限较短，其折旧年限也就应相应较短，所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为4年。此类固定资产包括汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。（五）电子设备，最低折旧年限为3年。原外资税法实施细则规定，电子设备的最低折旧年限为5年，考虑到现在科技日新月异，技术更新换代较快、电子设备的运用年限相对缩短等各种现实因素，本条将电子设备的最低折旧

8、年限从5年改为3年，使企业的折旧扣除额向前提前。本条所称的电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机限制的机器人、数控或者程控系统等。（六）企业在确定折旧年限上的自主权。前述所规定的折旧年限，只是各项固定资产的最低折旧年限，只是一个基本要求，它并不解除企业自己规定对资产采纳比最低折旧年限更长的折旧时限。也就是说，企业可以依据固定资产的属性和运用状况，在比本条规定的相关资产最低折旧年限更长的时限内计提折旧。（七）国务院财政、税务主管部门规定折旧年限的权力。国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条规定的最低折旧

9、年限的规定。因为考虑到现实状况特别困难，各种固定资产的属性、运用状况等也会发生改变，若不授权国务院财政、税务主管部门依据实际状况的须要而适时调整的权力，简单造成僵化、机械，难以适应实践的须要。所以，依据本条的授权，可以在不修改条例的状况下，国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条所原则确定的各种资产的最低折旧年限的规定。延长阅读：国务院：对全部企业实行新固定资产加速折旧政策财税专家马靖昊如何理解2024年固定资产加速折旧政策2024年固定资产加速折旧实惠备案办税流程2024年固定资产加速折旧方法汇总最新的固定资产折旧年限表固定资产折旧年限会计与税法差异调整2024年固定资产加速折旧有三项留意

10、2024/3/12财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税202475号）、关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告(国家税务总局公告2024年第64号)对完善固定资产加速折旧企业所得税政策做了较为明确的规定，笔者则就2个实务中的详细热点问题进行分析。“一次性计入当期成本费用”方能扣除财税(2024)75号通知第一条规定，对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业2024年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位

11、价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。其次条规定，对全部行业企业2024年1月1日后新购进的特地用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。第三条规定，对全部行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。由此可见，财税(2024)75号通知对上述三种情形均“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除”，即这三种类型企业相关的固定资产要能够在计算应纳税所得额时扣除，就必需将相关固

12、定资产的成本“一次性计入当期成本费用”。为此，企业必需在对相关固定资产成本作一次性计入当期成本费用的会计处理后，才可以在计算应纳税所得额时得到扣除。值得说明的是，财税(2024)75号通知并非是对加速折旧进行会计处理的规定，而是对固定资产成本要在计算应纳税所得额时扣除，企业必需以进行了相关会计处理为前提作出的规定。还需说明的是，由于加速折旧导致企业的会计折旧额小于依据税法计算的折旧额，出现了应纳税短暂性差异，为此，企业应通过递延所得税负债科目调整该差异。缩短折旧年限或加速折旧需视状况处理财税(2024)75号通知对上述前两种类型均规定了“单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或实行加速折旧的

13、方法。”该通知第四条还规定：“企业按本通知第一条、其次条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；实行加速折旧方法的，可实行双倍余额递减法或者年数总和法。”国家税务总局办公厅发布的国家税务总局所得税司有关负责人则就完善固定资产加速折旧企业所得税政策答记者问第十二条明确回答,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告(国家税务总局公告2024年第29号)规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧方法计算的折旧额可全额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否实行加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收实惠政策，企业在享受加速折旧税收实

14、惠政策时，不须要会计上也同时实行与税收上相同的折旧方法。但必需留意的是，依据税总64号公告其次条第三款的规定，尽管企业享受加速折旧政策时不须要进行会计处理，但对享受研发费加计扣除的折旧、费用等必需已经进行了相应的会计处理，所以，企业假如还需享受研发费加计扣除，则必需同时对加速折旧进行相应的会计处理，否则无法加计扣除。一次性计入当期成本费用是否要保留残值财税(2024)75号通知允许相关企业将有关固定资产“一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折IB,为此实务中产生了两大疑问：一是由于相关固定资产仍在运用，一次性计入当期成本费用要不要保留残值？二是假如不保留残值，将会使得

15、企业相关固定资产的账面净值为零，从而很简单使得相关资产游离于账外，这将不利于企业对固定资产的日常管理。而且，除财税(2024)75号通知外,税总64号公告以及国家税务总局办公厅对税总64号公告的解读及答记者问也都未能回答这两个问题，由此使得实务中对这两大疑问原委应当如何处理出现了不统一。笔者认为，从“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”的规定还可以看出两点含义：一是企业要进行一次性计入当期成本费用的会计处理；二是税法允许列入税前扣除的相关固定资产成本仅是“不再分年度计算的折旧，应当不包括残值。事实上，企业依据财税(2024)75号通知和税总64号公告对固定资产进行加速折旧时，其采纳的缩短折旧年限或加速折旧方法也均需保留净残值，所以，假如对一次性计入当期成本费用的固定资产保留净残值，这将使得企业在享受加速折旧税收政策时对固定资产净残值处理的方法保持了一样，确保了会计信息的口径一样和相互可比。