记账实操-茶叶生产加工厂的账务处理.docx

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1、财税做账会计实操文库记账实操-茶叶生产加工厂的账务处理茶叶加工厂账务处理的一般具体流程：原始凭证收集：收集与各项业务相关的发票、收据、领料单、工资表、水电费单据等原始凭证。凭证编制：根据购入茶叶原料的发票等编制购进原材料的记账凭证，如借原材料，贷银行存款”等。对生产过程中的人工成本、制造费用等编制凭证，如借”生产成本”相关科目，贷应付职工薪酬银行管”等。产品完工入库时,编制入库凭证，如借“库存商品，贷生产成本。销售业务发生时，根据销售发票等编制销售凭证，如借银行存款等，贷主营业务收入，同时编制结转成本的凭证。记账：根据编制好的记账凭证，在会计账簿中进行登录。成本核算：确定成本核算对象，如不同品

2、种的茶叶。对直接材料、直接人工、制造费用等进行归集和分配。计算产品的单位成本和总成本。结账：在会计期末，进行结账处理，包括结账各损益类科目等。编制财务报表：根据账簿记录编制资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表。税务申报:根据税法规定,计算和申报各项税费,如增值税、所得税等。分析与决策：通过对财务数据的分析，为管理层提供决策依据，如成本控制、产品定价等。例如，在成本核算中，对于领用的茶叶原料，可以根据领料单进行汇总，计入相应产品的成本;在制造费用分配时，可以按照工时、产量等标准分配到不同的产品中。在税务申报方面，要准确计算增值税的销项税额和进项税额，以及所得税的应纳税所得额等。通过这些步骤的

3、有序进行，确保加工厂账务处理的准确性和完整性。茶叶加工厂的生产成本主要包括以下几个方面：原材料：购进的茶叶原料本身的成本。直接人工：参与茶叶加工的工人工资、奖金、津贴等。制造费用：车间水电费、燃料费。设备折旧费。车间管理人员工资。设备维修保养费。劳保用品费用。低值易耗品摊销。包装材料：用于包装茶叶成品的各种材料成本，如包装袋、包装盒等。其他费用：生产过程中可能产生的废品损失。间接用于生产的一些其他支出。茶叶加工厂账务处理的实例：假设茶叶加工厂购入一批茶叶原料10,000元，以现金支付。购入时：借：原材料-茶叶10,000贷：库存现金10,000随后将这批原料投入生产，生产过程中发生工人工资5,

4、000元，水电费等制造费用2,000元。生产时：借：生产成本-直接人工5,000生产成本-制造费用2.000贷：应付职工薪酬5,000银行存款等2,000加工完成后，这批茶叶全部完工入库，总成本为17,000元（10,000+5,000+2,000入库时：借：库存商品-茶叶17,000贷：生产成本17,000之后将其中一半的茶叶以15,000元的价格销售出去，收到款项存入银行。销售时：借：银行存款15,000贷：主营业务收入15,000同时结转销售成本8,500元（17,0002借：主营业务成本8,500贷：库存商品茶叶8,500这只是一个简化的示例，实际的账务处理会更加复杂，还会涉及到税费、

5、其他费用等的核算。不同茶叶加工厂的具体业务和财务情况也会有所不同。茶叶是我国农村的主要经济作物之一，从事茶叶生产加工的企业很多，有茶叶初制加工厂、农场、林场、茶叶精制加工厂（公司）等。2004年国家取消农业特产税后,茶叶生产企业主要是缴纳增值税，由于茶叶企业类型较多，涉及的增值税征纳计算问题比较复杂。笔者在茶叶生产企业工作多年,对各类茶叶企业在会计核算时如何计算缴纳增值税做过一些调查，现就几种类型的茶叶生产企业分析如下：一、茶叶初制加工厂茶叶初制加工厂属于农业初加工企业，生产的产品属初级农产品，除自产初级农产品享受免税政策外，其他初级农产品均应缴纳增值税。但就初制茶叶加工企业类型来分析，各类型

6、初制企业纳税计算又不相同。第一类茶叶初制企业是投资种植茶叶，拥有自己的茶园,对自产茶园的茶叶进行初加工、生产自产初级农产品毛茶的初制加工厂。这类企业销售自产农产品属于增值税条例第16条规定的“农业生产者销售的自产初级农产品免征增值税”范畴，无需缴纳增值税。第二类茶叶初制企业是没有种植茶叶，向外收购茶青（茶叶鲜叶）进行初制加工，生产各类初级农产品毛茶的初制加工厂。这类初制企业销售生产的茶叶农产品应缴纳增值税。如果初制企业是小规模纳税人,其应纳增值税直接用不含税销售额乘以6%的征收率，即：应纳增值税=销售额X征收率如果初制企业是一般纳税人，应纳增值税计算则比较复杂，要求先计算出增值税的销项税和进项

7、税。销项税按销售的毛茶不含税销售收入乘以初级农产品税率13%计算。进项税计算包括收购的原材料，加工过程中耗用的辅料、动力、包装物，购销原料及产品的运输费等。收购的原料茶青按农产品收购发票上的买价乘以13%扣除率,计算增值税进项税,运费按取得的合法运输发票上的运费金额乘以7%,计算增值税进项税，其他包装物、辅料、动力等，则按取得的增值税专用发票抵扣联上的税额抵扣。没有取得增值税专用发票的不得抵扣。应纳增值税则按销项税减进项税的差额纳税，即：应纳增值税二销项税-进项税。第三类茶叶初制企业是拥有茶园，但自产茶叶不能满足生产需要，既加工部分自产毛茶，也对外收购部分茶青加工毛茶的初制茶叶加工厂。这类初制

8、加工厂生产经营涉及到两种情况，一是生产部分自产毛茶，二是生产部分外购毛茶。前者是免税业务，后者是应税业务，按照增值税条例上规定兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率，所以，这类初制企业首要的是对自产和外购生产的毛茶销售额分别核算。这样自产毛茶纳税才能按前面第一类初制加工企业所述农业生产者销售的自产初级农产品免征增值税情况处理，外购茶青生产的毛茶则按前面第二类初制企业所述情况缴纳增值税。如果不将自产和外购分别核算，按税法规定自产免税部分也会视同外购从高适用税率纳税。在初制茶叶加工企业中有些由于规模小（甚至是个体企业），会计核算

9、不健全，或没有设置会计账簿，进行会计核算。这种情况下，税务部门往往会按税法规定采用核定征收办法征收增值税。二、茶叶生产农场或林场这类企业茶叶种植、生产规模往往较大,大部分采用初制、精制一条龙生产，即初制生产毛茶后又用毛茶生产精制茶，当然也有少部分农、林场只从事初制加工生产毛茶。由于农、林场的茶园是企业投资种植，如果只从事茶叶初制加工，生产的毛茶属于自产农产品。如前所述，无论是一般纳税人，还是小规模纳税人均不需要缴纳增值税。但从事一条龙茶叶生产的农、林场，其生产的精制茶属于工业产品，应当缴纳增值税，茶叶工业产品增值税率为17%,该类企业如果是小规模纳税人，其应纳增值税直接用不含税销售额乘以6%的

10、征收率，即：应纳增值税=销售额X征收率如果是T殳纳税人，其销售精制茶的销项税应按工业产品17%的税率乘以不含税销售额计算。其进项税只计算当期加工产品耗用的动力、燃料和包装的进项税额,而原料进项税即生产精制茶耗用的毛茶进项税计算有所区别，因为耗用的毛茶是自产农产品，不是外购农产品，用自产毛茶直接加工精制茶，耗用的原料毛茶不能抵扣进项税，故耗用原料的进项税不予计算，如果是外购原料毛茶加工精制茶，则应计算进项税，但注意与自产毛茶加工精制茶分别核算。进项税计算出来后，如前所述第二类初制加工企业一般纳税人相同，应纳增值税则按销项税减进项税的差额纳税。例如：某农场本月用自产毛茶生产精制茶20吨并全部销售，

11、取得销售收入40万元，本月外购毛茶10吨，买价共计7万元，已验收入库，并开具收购发票。如果农场是小规模纳税人，本月应缴增值税为2?哪4万元（40x6%）,直接用销售收入乘以征收率计算应缴增值税；如果农场是一般纳税人，本月应纳增值税为5?鄙89万元（4017%-713%）,即用销售收入40万元乘以精制茶税率17%计算出销项税为6?郎8万元，用外购毛茶买价乘以农产品毛茶扣除率13%,计算出进项税0?哪91万元，销项税减进项税之差为当期应纳增值税。从上例可知，生产精制茶耗用的自产毛茶不能计算进项税抵扣。并且一条龙茶叶生产企业一般纳税人的税负比小规模纳税人高得多，要合理避税，可考虑不申请为一般纳税人资

12、格或单独成立由农场（林场）控股的茶叶精制法人企业,在加工精制茶时对农场的原料毛茶实行购买，这样，就可以抵扣原料进项税，合理降氐税负。三、茶叶精制加工厂茶叶精制加工企业从企业类型上讲是工业企业，其生产的产品均为工业产品，增值税率为17%.如果茶叶精制企业为小规模纳税人，其纳税计算与前面农、林场一条龙茶叶生产企业小规模纳税人计算相同；如果是一股纳税人，其销售精制茶的销项税应按工业产品17%的税率乘以不含税销售额计算。但是，有一种情况例外，就是茶叶精制企业外购部分茶叶不用于加工生产,而是做商贸流通,直接出售。这时，计算这部分货物的销项税要根据所购商品的属性分析计算,如果购入的是精制茶，取得了17%增

13、值税专用发票，在销售时仍按17%计算销项税；如果购入的是农产品毛茶，取得发票是13%增值税专用发票或农产品销售发票、农副产品收购发票等，销售时要考虑该外购农产品毛茶没有通过生产加工,没有改变其原来的商品性质，精制企业购入只是用于商品贸易直接销售。所以,销售该商品时仍按农产品毛茶税率13%计算销项税。但要注意的是，涉及兼营不同税率业务，会计核算要分开，否则应从高适用税率计算应纳增值税。在实践中，这种情况比较特殊，企业发生类似经营活动，应向税务部门解释清楚，否则，税务部门将要求精制茶叶企业一般纳税人销售货物一律按0缴纳增值税。精制茶叶企业一般纳税人的增值税进项税计算也比较复杂，主要是耗用原料的进项

14、税计算，与初制加工企业一般纳税人相比，两类企业取得原料的途径不尽相同。精制茶叶企业取得原料途径比较复杂，一般有四种情况需要考虑分析:一是原料购入时取得了增值税专用发票（一般纳税人企业开具的发票），就直接按专用发票上的税额抵扣；二是没有取得增值税专用发票，只取得农产品销售发票（小规模企业或自产农产品企业开具的发票），则应按发票上毛茶农产品金额乘以13%的扣除率计算原料进项税;三是既没有取得专用发票，也没有取得农产品销售发票，而是企业直接向外收购的毛茶原料，由企业自行开具农副产品收购发票，这就应按收购发票的收购价格乘以13%的扣除率计算原料进项税；四是没有取得任何发票的原料，按增值税条例规定一律不

15、得计算该原料进项税。茶叶精制加工企业增值税销项税和进项税计算出来以后，按销项税减进项税的差额纳税。另外，我们在分析茶叶生产企业应纳增值税计算的过程中，对一般纳税人企业遇到的特殊情况，如购进的原料毛茶或精制茶用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费,以及造成非正常损失等情况的，也不能计算进项税抵扣，已抵扣的要扣除,会计上作进项税额转出”处理；同时，对自产、委托加工或购买的茶叶用于对外投资、分配给股东、集体福利、个人消费、赠送他人或自产产品用于非应税项目等情况的，应视同销售货物计算纳税。公司购买茶叶是必不可少的，接待客户、给客户送茶礼包都是再正常不过的。但是朋友最近却因为公司买的茶叶入账出了问题被稽查了，今天就一起来看看公司购买茶叶到底怎么入账。一般来说，公司购买茶叶，要么是公司内部直接消耗：茶水间、办公、开会、商务接待、发放职工使用，要么就是对外赠送。无论是内部直接消耗，还是对外赠送，都要根据实际情况进行入账。PARTOl针对公司内部消耗1 .放在茶水间供员工饮用属于集体福利，购入茶叶计入职工福利费就可以。借：管理费用-职工福利费贷：银行存款集体福利费对应的进项税本身就不能抵扣，因此，无需取得增值税专用发票。而个税上，对于集体享受的、不可分割的未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个税。因此，无需并入工资薪金缴纳个税。2 .放在办公室、会议室开会使用如果是公