记账实操-园林绿化公司的账务处理分录.docx

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1、财税做账会计实操文库记账实操-园林绿化公司的账务处理分录常用会计处理：1 .购买苗木借：原材料-苗木贷：银行存款/应付账款2 .领用苗木进行绿化工程借：工程施工-直接材料贷：原材料苗木3 .发生人工成本借：工程施工直接人工贷：应付职工薪酬4 .发生机械使用费借：工程施工-机械使用费贷：银行存款/累计折旧等5 .确认绿化工程收入借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入6 .结转绿化工程成本借：主营业务成本贷：工程施工7 .支付日常办公费用借：管理费用贷：银行存款8 .收到工程预付款借：银行存款贷：预收账款随着城市化进程不断加快，人们对于改善生态环境的需求越来越高。因此，实务中建筑企业接到的园林绿化

2、项目也越来越多，那园林绿化项目与其他建筑工程项目，在财税处理上有什么不同呢？相关政策（1）类别划分营改增后，根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知中规定：园林绿化业划分在建筑服务其他建筑服务类。其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。（2）抵扣政策1）自有苗圃由于建筑业企业自有苗圃、农场等生产的苗木花卉直接对外销售时,适用免税政策，将自产的苗木花卉作为原材料直接用于其施工的绿化工程，没有经过购销环节，建筑业企

3、业无法抵扣进项税额。2）建筑业企业外购苗木花卉建筑业企业自其他纳税人外购苗木花卉用于绿化工程，工程项目适用一般计税方法计税的，其进项税额可以按照相关规定抵扣。（3）抵扣方式1）自农业生产者个人采购自产农产品。农业生产者销售自产农产品适用免税政策：农业生产者个人去税务机关凭自产证明代开的免税增值税普通发票；建筑业企业经主管税务机关批准或备案后,通过新系统向销售方开具的收购发票。以销售发票（或者收购发票）上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。2）自农业生产单位采购自产农产品。建筑业企业自农民专业合作社、农场等农业生产单位采购其自产的农产品,适用免税政策，销售方办理了税务登记，可以向建筑业企

4、业开具免税增值税普通发票，以销售发票（或者收购发票）上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。3）自流通领域的一般纳税人采购农产品。流通领域的一般纳税人外购农产品，再向建筑业企业销售时，建筑业企业必须取得对方开具增值税专用发票才可抵扣，以发票上注明的增值税额为进项税额。4）自流通领域的小规模纳税人采购农产品。建筑业企业自流通领域的小规模纳税人采购农产品，应取得对方代开的专用发票，在申报抵扣时根据票面金额和9%的扣除率计算抵扣。5）进口农产品。自境外进口农产品，凭海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额。账务处理(1)购进苗木时：借：原材料贷：银行存款(2)申报抵扣时：借：应交税费应交增值税(进

5、项税额)贷：原材料(3)领用种植苗木时：借：合同履约成本一工程施工贷：原材料(4)购进花卉时：借：原材料贷：银行存款(5)申报抵扣时：借：应交税费应交增值税(进项税额)贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)借：应交税费应交增值税(进项税额)贷：原材料(6)领用种植花卉时：借：合同履约成本一工程施工贷：原材料3案例分析XXX建筑公司为一般纳税人，所属A项目为一般计税方法计税，2020年5月发生购进苗木花卉材料如下：(1)自农民专业合作社购进其自产的苗木一批，支付款项300万元，取得对方开具的免税增值税普通发票，苗木已种植。(2)自某商贸公司购进花卉一批，取得对方代开的增值税专用发票1张，金额10

6、0万元，税额3万元，花卉已种植。XXx建筑公司可抵扣进项税额为：3009%+1009%=36(万元X(1)购进苗木时:借：原材料300万元贷：银行存款300万元27万元(2)申报抵扣时：借：应交税费应交增值税(进项税额)贷：原材料27万元(3)领用种植苗木时：借：合同履约成本一工程施工273万元贷：原材料273万元(4)购进花卉时：借：原材料103万元贷：银行存款103万元（5）申报抵扣时：借：应交税费应交增值税（进项税额）3万元贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3万元借：应交税费一应交增值税（进项税额）9万元贷：原材料9万元（6）领用种植花卉时：借：合同履约成本一工程施工94万元贷：原材

7、料94万元随着国家对环保的日益重视,企业的绿化支出已经由过去的零星支出逐渐变成大额支出，从而占用大量的资金。那么，绿化支出究竟应该按费用化处理还是资本化处理，抑或归入公益性生物资产”处理？现行会计准则并无明确规定。本文基于绿化资产具有“生命力”的特性，对绿化支出的会计处理进行探讨。一、绿化支出的一般账务处理一般情况下，一个企业的绿化支出可分为以下三个部分：1）绿化土建支出。主要包括支付给绿化设计单位的设计费及土地改良、营造构筑工程设施等支出。2）绿化苗木的购置、栽种支出。主要包括苗木购买价款、相关税费、装卸费、运输费、保险费、栽植费和管护费等支出。3）后期管护支出。主要包括给植物浇水、施肥、喷

8、洒农药、修剪等支出。在实务中，对后期管护支出的会计核算相对比较简单，主要是将其费用化，一次或分期摊销计入管理费用、而对绿化土建支出和绿化苗木的购置、栽种支出则存在较大分歧，存在以下三种核算模式：第一，费用化。在该模式下，企业将发生的绿化土建支出和绿化苗木的购置、栽种支出，作为当期费用一次性摊销或者作为长期待摊费用在一定的期限内分期摊销，最终计入管理费用。第二，资本化。在该模式下，企业将绿化土建支出和绿化苗木的购置、栽种支出先通过“在建工程科目进行归集，待完工办理竣工决算手续后，随相应的在建工程进入固定资产，最后通过折旧分期计入各期费用。第三，部分资本化，部分按公益性生物资产处理。企业将绿化土建

9、支出先通过在建工程科目进行归集，待完工办理竣工决算手续后，再通过“固定资产科目进行核算，最后通过折旧分期计入各期费用。而对于绿化苗木的购置、栽种支出，企业则依据企业会计准则第5号-生物资产，将绿化苗木的实际成本在公益性生物资产科目下进行核算。二、现行绿化支出账务处理存在的问题从表面上看，上述三种核算模式都具有一定的合理性。但均忽视绿化植物具有生命的这一特性，简单地费用化、资本化或者直接记入公益性生物资产，将带来核算和管理方面的问题。1 .简单费用化处理,导致费用虚增与利润虚减。当企业绿化支出数额超过固定资产入账标准时，将其简单地费用化，一次或分期摊销计入管理费用，其结果只是虚增当期及以后各期费

10、用，虚减了当期及以后各期利润。因此，绿化支出全部费用化，只适用企业绿化支出数额较小或者属于零星支出的情况。2 .简单资本化处理，混淆固定资产与生物资产的经济实质。将绿化土建支出和苗木的购置、栽种支出共同核算，整体计入固定资产，严重混淆固定资产与生物资产的经济实质。因为“苗木属于生物资产，具有“生命力的特性，其价值随着时间流逝而不断增值，与没有生命的固定资产完全不同。因此，有必要单独确认、计量和披露苗木这一类特殊的资产，以便能更准确地反映企业真实的会计信息。3 .简单计入公益性生物资产”处理。将苗木等绿色植物简单归入公益性生物资产，虽考虑了其具有“生命力”的特性，但假如苗木等绿色植物价值较高且只

11、能用于环境保护，又不能进行折旧或计提减值准备,那么平时企业的投资就不能逐步收回，大量的绿化资金只有企业最终清算处置时才能变现或核销，人为掐断企业资金循环链。4 .造成绿化资产账实不符，形成管理“真空”。上述三种处理模式各自会计核算存在问题，而且均忽视了对绿化资产的管理。若绿化资产的价值较高，而企业又未实行登记造册的实物管理，也未实行分门别类的建卡管理，将造成绿化资产账实不符，有实无账。三、改进建议由以上分析可知，部分绿化资产不仅会自动生长且能持续不断地改善企业的生产经营环境，而且与固定资产一样，其价值会在企业生产经营过程中逐渐转移到新产品中去。这种特性与生物资产中的生产性生物资产不谋而合。因此

12、，对企业绿化支出不能简单地进行费用化、资本化或者归入公益性生物资产”处理，而应区分情况分别处理。1.企业处于初创期，绿化要求较高，绿化支出金额较大的，应将其资本化，同时部分支出归入生产性生物资产”。1 )初始计量：企业外购的苗木,按实际购买成本,借记生产性生物资产科目，贷记银行存款”等科目；自行营造的苗木，按郁闭前发生的必要支出，借记生产性生物资产”科目，贷记银行存款”等;天然起源的苗木，按名义金额，借记生产性生物资产”科目，贷记营业外收入科目。2）后续计量：当生产性生物资产达到预定生产经营目的后，在其使用寿命内，应按期计提折旧，借记管理费用等科目，贷记生产性生物资产累计折旧科目；当生产性生物

13、资产的可收回金额低于其账面价值时，表明其已发生减值，应进行减值处理，借记资产减值损失”科目，贷记生产性生物资产减值准备”科目。2 .企业处于稳定发展期，若每年用于绿化的开支较小，则应将其费用化处理。会计计量：绿化支出在当期按实际发生额计入当期损益，借记管理费用-绿化费科目，贷记银行存款等科目。税收业务辅导-园林绿化公司涉税项目分析哪些需要缴税?绿化是每个房地产开发企业必不可少的支出项目，有些房地产企业会把绿化工程整体承包给一个公司，或者找两家公司分别进行苗木采购和绿化工程。最终达成的目的是一致的，但是涉税项目却存在差异，下面我们分情况进行相应的涉税分析。一、苗木公司自培苗木并承包绿化工程对于苗

14、木公司销售自产苗木，根据中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第538号）第十五条规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税；根据中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税实施条例规定，林木的培育和种植免征企业所得税。即苗木公司对苗木进行培育后销售环节免征增值税和企业所得税，但对于房地产公司来说，采购苗木可以按照9%的税率进行进项抵扣。而园林绿化工程属于增值税其他建筑服务征税范围，需要按照9%的税率缴纳增值税，同时也需要缴纳企业所得税。以此为前提，企业在签订合同的时候需要注意，兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。即签订合同时

15、如果没有分别核算，则免税政策将不再适用,而需要从高,全部按照9%的税率征收增值税，所以建议企业在签订合同时将两项业务分别列示或者直接签订两个合同。此时，需要特别注意的是，如果对两项业务的合同金额进行合理分摊，对于苗木公司来讲，可以更好地利用免税政策,对于房地产企业来讲可以有更大的议价空间。、苗木公司外购苗木并承担绿化工程对于这种情况，苗木公司外购苗木后直接销售不符合免税的基本条件，所以苗木公司销售环节需要缴纳增值税和企业所得税,增值税税率为9%,这种情况下两项业务的增值税税率相同,在合同总额一定的情况下，合同签订形式对增值税无影响。注意：根据国家税务总局关于实施农林牧渔业项目企业所得税优惠问题的公告（国家税务总局公告2011年第48号）第七条规定：购入农产品进行再种植、养殖的税务处理。企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为