0114注会会计——财务报告16740.docx

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1、0114注会会计一一财务报告.txt老子忽悠孩子叫教化，孩子忽悠老子叫欺瞒，相互忽悠叫代沟。男人这花花世界，我要用什么颜色来吸引你。第十二章财务报告第一节财务报告概述财务报告，是指企业对外供应的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述.财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）全部者权益（或股东权益。下同）变动表；（5）附注。财务报表可以依据不同的标准进行分类：（

2、D按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。（2）按财务报表编报主体的不同。可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量状况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，依据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业

3、应当依据实际发生的交易和事项，依据各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的全部规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业假如采纳不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。（一）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的实力进行评价，须要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利实力、偿债实力、财务弹性以及企业管理层变更经营政策的意向

4、等。评价后对企业持续经营的实力产生严峻怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营实力产生重大怀疑的重要的不确定因素。非持续经营是企业在极端状况下出现的一种状况，非持续经营往往取决于企业所处的环境以及企业管理部门的推断。一般而言，企业存在以下状况之一的，通常表明企业处于非持续经营状态：（1）企业己在当期进行清算或停止营业；（2）企业己经正式确定在下一个会计期间进行清算或停止营业；（3）企业己确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。企业处于非持续经营状态时，应当采纳其他基础编制财务报表,比如破产企业的资产应当采纳可变现净值计量、负债应当依据其预料的结算金额计量等。在

5、非持续经营状况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的缘由以及财务报表的编制基础。（三）重要性和项目列报关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来推断。具体而言：1 .性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报，比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差别，必需分别在资产负债表上单独列报。2 .性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应当单独列报。比如原材料、在产品等项目在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”

6、进行单独列报。3 .项目单独列报的原则不仅适用于报表，还是用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或全部者权益变动表中单独列示，但是可能对附注而言却具有重要性，在这种状况下应当在附注中单独披露。4 .无论是企业会计准则第30号一一财务报表列报规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。重要性是推断项目是否单独列报的重要标准。企业在进行重要性推断时，应当依据所处环境,从项目的性质和金额大小两方面予以推断：一方面，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；另一方面，推断项目金额大小

7、的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、全部者权益总额、营业收入总额、净利润等干脆相关项目金额的比重加以确定。（四）列报的一样性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一样，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列依次等等方面。在以下规定的特殊状况下，财务报表项目的列报是可以变更的：（1）会计准则要求变更；（2）企业经营业务的性质发生重大变更后，变更财务报表项目的列报能够供应更牢靠、更相关的会计信息。（五）财务报表项目金额间的相互抵销财

8、务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报,但企业会计准则另有规定的除外。比如，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，假如相互抵销就掩盖了交易的实质。下列两种状况不属于抵销，可以以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值的确已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，才反映了资产当时的真实价值。（2）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表运用者的理解，也不属于抵销。（六）比较信息的列报企业在列报当期财务

9、报表时，至少应当供应全部列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表运用者供应对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表运用者的推断与决策实力。在财务报表项目的列报确需发生变更的状况下，企业应当对上期比较数据依据当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的缘由和性质，以及调整的各项目金额。但是，在某些状况下，对上期比较数据进行调整是不切实可行的，则应当在附注中披露不能调整的缘由。（七）财务报表表首的列报要求财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息:（1）编报企业的

10、名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明；（2）对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利润表、现金流量表、全部者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间；（3）货币名称和单位，依据我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等；（4）财务报表时合并财务报表的，应当予以标明。（八）报告期间企业至少应当编制年度财务报表。依据中华人民共和国会计法的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的状况，比如企业在年度中间（如3月1日）起先设立等，在这种状况下，企业应

11、当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的缘由，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。其次节资产负债表一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定口期所拥有或限制的经济资源、所担当的现时义务和全部者对净资产的要求权。通过资产负债表，可以供应某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或限制的资源及其分布状况，运用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；可以供应某一日期的负债总额及其结构，表明企业将来须要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映全部者所

12、拥有的权益，据以推断资本保值、增值的状况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以供应进行财务分析的基本资料，如将流淌资产与流淌负债进行比较，计算出流淌比率；将速动资产与流淌负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现实力、偿债实力和资金周转实力，从而有助于报表运用者作出经济决策。（二）资产负债表的结构在我国，资产负债表采纳账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和全部者权益各项目，反映全部负债和全部者权益的内容及构成状况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和全部者权益总计即“资产=负债+全部者权益”。此外，为了使运用者通过比较

13、不同时点资产负债表的数据，驾驭企业财务状况的变动状况及发展趋势，企业须要供应比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。资产负债表的具体格式如表123所示。二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满意下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1 .企业具有抵销己确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；2 .企业支配以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不满意终止确认条件的金融资产转移,转出方不得将已转移的金

14、融资产和相关负债进行抵销。例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种状况满意金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。再如，两项金融工具的同时结算可能通过有组织的金融市场中清算机构的结算或面对面交换等来实现。在这些状况下，现金流量事实上等于单一的净额，且没有信用风险或流淌性风险敞口。这种风险敞口尽管相对短暂，但影响可能重大。相应地，金融资产的变现和金融负债的结算只有发生在同一时刻，才被认为是同时进行的。在理解抵销条件时，还应留意以下两点：1 .抵销权是债务人依据合同或其他协议，以应收

15、债权人的金额全部或部分抵销应付债权人的金额的法定权利。在少数状况下，债务人可能拥有全部以应收第三方的金额抵销应付债权人的金额的法定权利，前提是三者之间签有明确给予债务人抵销权的协议。2 .抵销金融资产和金融负债的执行权的存在，本身并不足以构成相互抵销的基础。在企业的确准备行使这项权利或同时结算时，以净额为基础列报资产和负债能更恰当地反映预期将来现金流量的金额和时间以及这些现金流量承受的风险。企业拥有相互抵销权但并不准备以净额结算或同时变现资产和清偿负债的，该项权利对企业信用风险的影响应按有关规定予以披露。（二）金融资产和金融负债不能相互抵销的情形以下列举了金融资产和金融负债不能相互抵销的主要情

16、形：1 .将几项金融工具组合在一起仿照成某项金融资产或金融负债，例如企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，仿照或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。2 .作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。3 .企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议依据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约,企业可以将全部金融工具交易以单一净额进行结算,以削减交易对手可能无法履约造成损失的风险。假如只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业己满意金融资产和金融负债相互抵销的条件。4 .保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。5 .金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例