高新技术研发材料费和委托研发费的常见风险注意事项.docx

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1、高新技术研发材料费和委托研发费的常见风险注意事项财会研析2023-01-01发表于安徽企业在申报享受高新技术企业、研发费加计扣除的优惠中，材料宽一般在整个研发费中的占比是比较高的，甚至可以说在大部分企业的研发费中，材料费占比都可能是所有研发费用里是最高的。因此，材料究的合理归集和列支，是高新、加计扣除中至关重要的事项，材料费的归集和列支往往是高新、加计扣除中问题最多、风险最大的项目，鉴于此，分享材料费的相关注意事项：一、材料费常见问题1、材料费占比过高材料费在研发费中的占比是衡量一个企业研发费列支是否真实最重要的指标，没有之一。因为除材料贽以外的费用，人为调整的空间一般都比较小，而材料费的人为

2、调整上限却很高。但如果研发班中材料费占比过高，很可能不具备合理的商业逻辑，理由如下：一、真实的研发材料领用在一般情况下都具备一定的上限，因为研发活动一般是小批量、少批次的试验，严格意义来讲研发领料的规模，和企业本身的生产、销售的规模是没有必然联系的，而主要是和研发内容、工艺流程、技术路线等因素相关；一个销售额100万的企业和一个销售额100亿的企业，对于同一个技术的研发，其发生的研发材料费一般不会差异很大。当然，有的人会说，研发过程需要试生产才能确定产品的良品率，这就要求必须先试生产且还要达到一定的试生产规模，才能去评判整个生产的良品率，继而才能去判定研发是否已经成功,所以试生产这个阶段属于研

3、发活动，而试生产会导致材料费占比较高。他者认为这种观点需要具体分析，因为影响产品良品率的因素很多，不仅包括技术，还包括工人的熟练度、生产设备的调试状况等等，因此很难把提升良品率的试生产活动全部归为研发活动；另外，如果是在已有订单下的试生产，把检验良品率的试生产活动归为研发活动更值得商榷，试问一下，如果没有客户订单，试生产出来的产品是没有客户买的，你还会去做这么大规模的试生产吗？二、大部分情况下，特定行业真实开展的研发活动，其研发工艺、研发流程、技术路线都具备一定的行业属性和特征，因此一个行业内不同企业的研发费，大部分情况下，只要研发活动达到一定规模，其材料费的占比都应该符合该行业的一般属性和特

4、征，如果材料费占比偏离行业一般情况较多，那可能说明材料费的归集存在异常。三、绝大部分行业的绝大部分企业，其研发活动都是以脑力劳动为主的活动，因为研发活动之所以有创造性，完全是因为人有创造性，材料只是研发活动的媒介或者附属物，那自然研发费用的归集应该是人工费为主，而非材料费。当然，不排除有些特殊行业或特定的研发项目，材料费用会比较多，例如笔者见过一个光学制剂生产企业，由于研发流程中有一道工序需要将不同种名贵制剂混合试验，会导致材料费占比较大，但这些应该都只是个例，而不是典型案例。但材料费在整个研发费中占比多少算高呢？不同行业、不同企业都有不同的情况，很难有一个统一的标准。但基于上述理由，笔者个人

5、认为如果材料费占比超过50%以上，都应该对材料费归集的合理性予以关注和分析。2、材料费中各类材料领用结构比例失衡举一个不太恰当的例子，如果把一个手机作为一个研发项目，一个手机一般需要一块屏幕、一个电池、一个芯片，两个摄像头，那研发领料的时候，去领屏幕、电池、芯片、摄像头这些材料，应该大体是1:1:1:2的比例结构，这是符合这个研发活动的技术特性的，但如果你领了100个屏幕，那另外90多个屏幕可能就是生产领料了，而非研发领料。笔者不懂技术，可能这个例子不太符合现实情况，但是道理就是这么个道理。研发过程中需要对不同材料进行有机组合，所以研发领料中各种不同类型的材料，实际上是有一定的比例结构特征的，

6、如果比例结构失衡，那研发领料的真实性可能就会引起更多的质疑。3、不同研发阶段的领料没有阶段性特征不同的研发阶段，涉及到不同的工艺流程、工作内容、资源配置等，自然研发领料在不同的研发阶段有其不同的数量、类型、比例结构等阶段性特征。比如研发活动的前期设计阶段，可能主要是通过研发人员在电脑上去制作设计图，那这个阶段可能研发领料很少；而到了后面的样机组装阶段，可能需要的材料就会比较多。所以，研发领料在整个研发过程中，有着对应的各个阶段性特征，体现在研发领料的数量、类型、比例结构等指标上。如果不同的研发阶段，领料没有任何阶段特征，比如要么每个阶段都一样的领料、要么领料杂乱无序，那可能意味着研发领料此人为

7、做出来的，而非实际发生的。4、材料领用偏离研发工艺流程研发立项书中设定的研发工艺流程，同样也决定了研发领料的数量、类型、比例结构等关键指标，不同的工艺流程和技术路线，也有着不同的领料特征。针对同一个研发目的，但工艺流程、技术路线不同的两个研发项目，研发领料的数量、类型可能是差万别的。研发领料和研发活动开展的工艺流程不匹配，同样可能意味着研发领料是人为做出来的。5、研发领料单存在异常最常见的是研发领料单上的领料人员和复核人员和项目组成员不匹配。-一般研发领料都应该是研发项目组成员，根据研发实际进度来申请领料，项目组负责人进行审核确认，要不非项目组成员怎么知道领什么材料，领多少材料呢？如果研发领料

8、单上列明的领料人员和复核人员不是该研发项目组成员，那对于研发领料是否真实发生、研发人员是否实际参与研发项目，都可能会引来质疑。另外，研发领料单和公司ERP系统中的领料记录是否匹配,研发领料口期是否符合实际情况等，也需要关注。二、材料费归集和列支的证据资料企业最担心的问题是，这么多的材料费计入研发费，是否有风险？未来面临监管机构检查时，如何证明材料费是真实发生的？归根到底是能否经得起以下这个灵魂拷问，即：“研发领了这么多材料，这些材料到底去哪了？”如果能合理的回答这个问题，基本上研发材料费的真实性就能立得住脚了。要回答这个问题，首先要搞明臼研发领料的去向有哪些，笔者认为一般有三个去向：第一，领用

9、的材料在使用后，报废了；第二，领用的材料形成了样品样机，而且样品样机已经卖掉或送给客户了：第三，领用的材料形成了样品样机，而且样品样机还未出售。那么，知道了研发材料的去向，按照各个去向去准备证据就可以了：第一，材料报废了，是否有报废清单？报废过程是否有内部决策、审批流程？是否有报废收入？报废收入是否体现报废材料的真实价值？第二，形成样品样机，并且已经卖掉了或送给客户了，那是否有该部分样品样机中所含的研发材料清单？样品样机的销售合同、销售发票呢？对应的销售合同是否体现为单台少批次的销售？还是批量订单的合同？是否有样品样机的出入库记录？在研发费加”扣除时，该部分材料费是否已经剔除？第三，形成样品样

10、机，还未出售，那是否有该部分样品样机中所含的研发材料清单？是否有样品样机清单？是否有样品样机的入库记录？能否实地盘点到这些样品样机？所以，总结来讲，要证明研发材料的真实性，最为重要的就是要实现研发领料的全流程可追溯，并针对材料的各种去向提供上述相关论证资料。所谓的全流程可追溯，严格意义上来说就是每个研发领料在每个时点的去向都可以被追踪到，并有相应的证据去证明。当然，这对企业的研发内部管理流程提出了比较高的要求，也会增加企业的成本，但什么都不投入，仅是把所有规范压力简单的施加给财务人员，你又想规避风险，这怎么可能呢？其实，很多企业不是不想回答这个灵魂拷问，而是压根无法回答。有的企业领了几T万的材

11、料，都是金属料件，卖卖废铜炼铁都有几仃万，而且这些材料即使已经被使用过了，还可以继续回收使用，根本不会轻易报废，这种情况再多工作也是枉然。三、材料费的核查要求这么多年来，无论是出具相关审计、鉴证报告的事务所，还是科技局、税务局等监管机构，对于高新、加计扣除的研发费的审核，基本是还责与企业。对于企业，大部分重在申请，轻于享受，在后续优惠享受过程中重视度不够，很多事务所也仅是配合企业出具一个形式报告而已：对于科技局、税务局等监管机构，面对形形色色的行业和分门别类的研发技术，在检查过程中一般比较倾向于重视企业提供的各类形式要件，而对于研发实质则比较难以深入。但随着科创板、北交所等上市条件中引入研发费

12、标准，证监会对于研发费的审核却是日趋严格，而且更加关注实质审核。虽然上市要求的研发班属于会计准则口径，和高新、加计扣除口径并不完全一致，但对于研发实质、证据链、研发内控等要求都是相通的。未来监管机构对于高新、加计扣除的研发费审核，可能也会逐步走向实质审核，所以目前证监会对于研发费的审核思路值得参考。收集了几个审核案例，供参考：苏州莱恩精工合金股份有限公司IPO首轮审核问询函的回复:针对反馈意见中公司存在的内控不规范情况，发行人的整改情况如下：1、发行人未建立研发班用归集有效内部控制制度，未做到研发领料与生产领料清晰区分且可验证，未建立研发费用归集和研发人员工时分掩归集、界定机制，研发耗用材料的

13、最终流向未做到明确且可核态。（1）发行人未建立研发费用归集有效内部控制制度公司制定了文件编号为1.E-GQ-002的研究开发项目管理办法、1.E-GQ-003的设计和开发管理程序、1.E-GQ-004的研发投入核算制度以及1.EGQ-005ITJ研发费用辅助账编制说明，主要从部门岗位职责、管理流程及管理要求、发流程管理、研发费用的归集、研发账务处理等方面对研发进行了全方位的莅盖。公司重新梳理研发内控体系，针对研发领料、工时归集以及研发成果管理等细节操作，结合公司的实际情况，制定补充1.E-GQ-005的研发费用辅助账编制说明，增加了研发人员工时分摊归集办法以完善研发费用归集的内控制度.（2）未

14、做到研发领料与生产领料清晰区分且可验证公司的研发领料主要分为以下情况：铝棒：主要为型材研发过程中的领料。研发人员根据研发需求定期填写铝棒领料器求，经研发部门总监审批同意后领取铝棒。由于铝棒具有体积大、难以分割等特点，领料过程中与生产共用领料单，铝棒熔炉生产过程中生产人员根据研发领料的具体需求将铝棒裁切后交由研发领料人员，生成研发领料单并经双方签字确认。型材、登高器具以及其他辅助耗材：为型材及登高器具研发过程中的领料。研发人员根据研发需求填写领料申请，经研发部门总监审批同意后生成其他出库领料单。综上，公司能够基本做到研发领料与生产的区分验证，但由于铝棒的材料特殊性无法做到直接领料及系统设置尚未命

15、名研发领料单等特殊情况，研发领料尚未能实现系统控制。公司已与企业管理系统的技术人员沟通，将上述研发领料增加系统模块并生成研发领料单据，同时将不同研发项目对铝棒的领料集中办理，减少与生产混同领料的情况。(3)未建立研发班用归集和研发人员工时分摊归集、界定机制(4)研发耗用材料的最终流向未做到明确且可核查发行人的核心技术均为原始创新，所有核心技术及相关专利均为自主研发取得，主要核心技术为：登高梯具制造技术、工业型材制造技术、臼动化设备技术、作业台制造技术。公司在研发过程中需耗费一定量的材料,报告期内研发领料的占比为48.71%、47.50%和50.48%,其中铝制品领料占比为21.75%、22.06%和24.00%,符合行业规律，具体数据统计如下：单位：力元公司名称项目2021年度/2021年1-6月2020年度2019年度闽发雷业物料ifi北占比25.42%1912%2180%致美新材物料淆疑占比44.394582%4707%1.MiH业物料酒耗占比71.41%6442%6724%茉恩精K研发物料消耗2.404,491.822271.68438其中：然棒及铝型材1,143.188462375205N他辅助材料1,261.319760493233研发费用4.763.293.836103.45819物Hjfi耗占比50.48%4750%4871%其中：用制品消耗占比