事业单位会计内部控制存在的问题及对策研究.docx

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1、事业单位会计内部控S!存在的问题及5策研究引言新政府会计制度与事业单位财务规则间隔三年相继实施，从事业单位视角出发应将上述制度、规则贯彻落实在日常会计工作中，以内部控制为落脚点采取一系列整改措施，依托内部控制优化提高事业单位资金利用率及使用价值。然而当前事业单位会计内部控制在实施过程中仍暴露出一系列问题，如风险防控意识薄弱、内部控制力度不足、内控环境波动性强、管理手段相对单一等，在不同程度上增加会计内控工作难度，研究其具体改进措施与优化路径对于提升事业单位资金配置效率、实现资金使用增值目标具有显著现实意义。一、事业单位财务规则实施下的内部控制问题(一)研究背景由财务部修订出台的事业单位财务规则

2、于2022年1月正式实施，分别从预算管理改革、政府综合财务报告制度、国有资产管理新要求、与政府会计准则制度的衔接四个方面进行规则内容的修订，致力于针对事业单位的财务行为作出严格规范与监督管理，更好地服务于经济社会发展1。考虑到我国多数事业单位不以盈利为主要目的，以履行社会职责、助力社会经济发展作为第一要义，因此在事业单位经营管理过程中需明确财务预算管理的重要性与价值，要求会计人员积极面向管理会计转型，以内部控制为切入点编制相应优化策略，提高事业单位内部控制水平与成效，提高资金使用与配置效率、维护资产安全。(一)会计内部控制面临的主要问题1 .风险防控意识薄弱在事业单位运营过程中面临预算管理、支

3、出绩效、政府采购等多重风险，但现阶段在内控工作实践中，部分会计人员仍将工作重心置于财务事项处理上，未能明确认识风险防控与评估预警工作的重要性，影响事业单位风险防控水平。同时，部分会计人员在风险管控环节仍局限于遵循事后控制理念，未能聚焦风险的来源、成因进行预警及防控措施的编制，不利于事业单位的可持续发展2。2 .内部控制力度不足事业单位缺乏健全的内部控制管理制度，导致在执行内部控制的过程中缺乏有效工作依据，难以精确识别内部控制目标、定位具体方向，由此影响到会计内控工作的实际质量与效果。例如，在以具体项目为核心开展经费管理工作时，未能密切结合单位实际情况针对项目经费管理的内部组织、机制建构、制度建

4、设、人员配置、财务信息收集等情况进行全面调研分析，导致在项目实施过程中偏离预期绩效目标，甚至缺乏关于项目经费的使用规范，不利于提升项目经费使用效益网。3 .内控环境动态变化现阶段事业单位在运营过程中产生海量数据信息，不同项目的信息体量、管理要求呈现出动态变化特征，由此导致项目会计内控风险成倍增加。但受各地方财政资金配置差异性的影响，部分事业单位未能及时引进最新财务、会计管理软件，相关硬件设施缺乏动态更新，现有会计人员的信息化素养、技术操作水平偏低，进一步制约会计内控工作的顺利实施4。4 .管理手段相对单一当前在事业单位内部已普遍推行信息化、电子化管理模式，但部分会计人员未能根据事业单位的经济业

5、务实际特征进行匹配会计科目的汇总，影响后期账目复核、原始票据控制的效率，且诸如采购、资产、合同等不同类型业务数据之间未能实现有效整合，不符合业财融合要求。此外，受制于会计人员信息化素养的局限，未能及时运用数据挖掘、云计算等技术手段，影响财务分析、会计核算工作效率的提升5。二、基于全面实施绩效管理视角的内部控制优化策略（一）完善内部控制管理体系建设，细化管理制度编制1 .树立风险防控意识基于“放管服”改革纵深推进过程中积累的各项经验，事业单位会计要深入解读会议精神与新时期改革要求，以风险防控为核心推动内部控制管理体系建设，包括从管理层切入进行风险防控、评估与管理意识的培育，引导管理人员转变以往事

6、后控制的陈旧理念，向事前、事中控制环节进行有效迁移，有利于提高会计内部控制工作效率，并且及时更新内部控制与风险防控的手段、工具及方法，整合会计信息进行事业单位不同经营发展阶段风险因素的总结，落实对风险等级与影响后果的评估，为风险规避措施的编制提供重要参考依据。与此同时，要求在事业单位内部建立清晰的内控管理机制，以部门、科室及岗位为具体单位进行内控管理任务、管理目标的分解细化，引导全员树立内控理念、明确内控目标，并依托预算管理制度、权责清单制度的推行，有效完善内部监督控制的制度体系，从而逐步提升内部控制管理工作实效。2 .强化专项审计工作基于全过程管理理念建立集事前、事中、事后于一体的预算专项审

7、计体系，从事业单位预算项目中抽选单独项目进行专项审计，根据个体项目特征推断事业单位预算编制、申报、执行、调整至决算期间的实际控制与管理状况，实现对事业单位预算管理的整体审计，进而为事业单位资源优化配置、资金合理使用提供有效监督手段。在此基础上，由会计工作人员根据审计与评价结果，针对预算管理与执行部门提出具体的整改措施，有效解决审计过程中发现的预算执行偏差或方案编制漏洞等问题，保障事业单位实现资产与预算资金的合理、合规、合法使用。以事业单位工作人员培训项目为例，可运用波士顿矩阵图与系统选样法进行项目决策风险的评估，先根据培训项目的预算执行率、预算占比建立坐标轴，横轴为项目培训费用在事业单位培训总

8、支出中的占比，用于反映该项目费用与事业单位战略的相关性；纵轴为项目培训费用当年实际支出与期初预算的比值，用于反映培训项目的资金需求量。在假定事业单位总战略保持不变的条件下，事业单位将针对与战略相关系数高、资金需求量较大的项目进行预算投入的追加，反之削减其他类型项目的预算投入，并以较小抽样间距进行样本量的扩充，配合分层抽样法推断出预算执行偏差，为事业单位决策指定提供参考依据。（二）健全预算绩效管理考核机制，推动内部控制实施在国有资产管理改革与新规则实施背景下，探索内部控制与全面预算绩效管理的有效融合机制，成为事业单位提升资金使用效益、优化服务质量与效率、抑制资金使用风险的重要落脚点。在顶层设计维

9、度，要求事业单位领导干部提高思想站位，带领全员树立预算、绩效管理理念，在内部成立专门的组织机构负责建立全方面、全过程、全覆盖预算绩效管理体系，细化预算管理制度与约束机制的设计，并面向各部门、具体项目搭建分层、分类预算绩效管理指标体系，将内部控制目标融入体系中，更好地提高事业单位内部控制的执行效果，促使单位预算绩效管理水平得到有效提升。以事业单位科研经费项目为例，以内部控制风险点为核心，综合考虑现行政策规则、指标选择针对性、实际可操作性等因素，建立科研经费预算绩效考核评价指标体系。其中在事业单位内部控制风险点的定位环节，主要考虑以下两方面因素：一方面，从管理视角入手，明确事业单位科研经费项目的管

10、理组织、运行机制、业务流程建设情况、内部信息传递渠道、资产与经费使用情况、风险评估结果等信息；另一方面，从项目实施效果入手，分析项目成果产生的实际效益，如提高公共服务质量与效率等，并且还需考虑项目投入产出、效益、满意度等增值性因素带来的风险，确认考核评估指标。例如，在科研经费项目绩效管理考评指标体系的设计上，围绕科研项目管理层面建立4个一级指标：第一，管理指标之下划分出2项二级指标，其中“业务管理”中包含“工作组织”“制度建设”“风险评估”“权力运行”“内控建设”共5项三级指标，“财务管理”中包含会计审核是否规范”“资金使用是否合理”“资金监控是否有效”共3项三级指标；第二，产出指标之下划分出

11、三项二级指标，其中“数量”中包含“科研课题结题数量”“结题金额”共2项三级指标，“质量”中包含“课题完成质量”“课题完成成果”共2项三级指标，“时效”细分为“科研项目结题及时率”共1项三级指标；第三，效益指标之下划分出4项二级指标，其中“经济效益”之下引申出“科研成果产业化能力”三级指标，“社会效益”中包含“科研成果社会影响三级指标，“环境效益”中包含“科研成果对生态环境的影响”三级指标，“可持续效益”中包含“科研成果对社会经济发展的可持续影响三级指标；第四，满意度指标之下包含“服务对象满意度”1项二级指标，根据不同服务主体进行三级指标的细分。（三）探索业财融合管理实施路径，强化基础资源保障1

12、 .重构内控业务流程鉴于事业单位在开展统一采购、经济责任审计等业务经济活动的过程中均有可能诱发风险，建议事业单位内部将管理会计理念融入业财融合机制建构环节，以内部控制制度为抓手进行会计、业务工作流程的创新，例如，借鉴事业部制管理模式建立内部控制框架，以部门为单位、结合具体岗位特征开展业务资金预算、风险评估、盈亏核算等工作，将部门工作数据统一上传至内部管理平台中，由专业会计团队进行统一管理及针对性干预，推动资金预算、内部审计、资产折旧等业务流程的同步实施，有效解决事业单位内部岗位绩效管理存在的矛盾问题，提高资金配置效率。2 .完善团队资源保障一方面，应根据现阶段会计内部控制工作的实际特征与要求，

13、严格遵循现行国家政策与市场管理制度建立事业单位会计人才招收与录用标准，以管理会计为核心建立匹配的工作模式及人才培养机制，选拔具备专业知识技能、创新意识强、信息化素养兼备的人才组建新型工作团队，提高会计工作人员的岗位适应力与胜任能力，满足事业单位会计内控工作要求。另一方面，还需完善相关资源与设施保隙机制，如划拨资金投入单位内部计算机软硬件设施建设中，建立工作人员培训与设备维修保养专项经费，并聘请专业第三方机构参与到事业单位内部各项财务、业务活动的综合审计环节，保证及时发现单位会计内部控制存在的薄弱环节、提出相应整改建议，借此有效提升事业单位会计内控实效。（四）深耕信息化与内控融合机制，提供有力决

14、策支持1.优化收支管理在“互联网+”时代，事业单位会计电算化管理模式已实现全面推广，诸如大数据、云计算等信息化技术已被逐步应用于会计电子档案的建立、传输与存储等全过程，为事业单位账务处理、档案管理、合同管理等提供有力的数据支持。以事业单位收支管理为例，会计工作人员可运用影响识别系统将从各部门采集的会计档案信息进行影像化处理，随后统一上传至云平台中，运行相应功能模块实现对原始单据的自动分类、匹配相应的经济业务事项，生成电子会计凭证等信息。在此基础上，还可运用编程模型从海量数据中检索、查询云端的会计档案分析，利用多重备份方式进行会计档案的分级保密管理，针对不同使用部门、岗位及具体工作人员设置访问权

15、限，借此有效保障事业单位会计信息安全，提升内部控制的信息化建设水平及收支管理效率。2.强化决策支持在运用信息化工具辅助开展各项管理工作的基础上，还可将财务云大数据技术应用于事业单位各项收支、业务经济活动实施过程中进行数据预处理，以结构化、非结构化等形式进行不同类型收支数据的采集与分类存储，运用数据挖掘、大数据处理及数据库技术建立费用报销、票据管理等不同专项数据库，实现对事业单位各部门及整体收支数据的分析，用于直观反映事业单位的收支管理内控水平，配合相关技术将会计信息与决策需求进行稳步对接，辅助生成各类不同层级的决策方案，为领导层决策提供多元支持依据，更好地提升事业单位会计风险的控制水平。三、结语总体来看，近年来国有资产管理改革持续推进、共享共用工作机制逐步健全,对于事业单位预算管理、财务报告、资产管理及财务管理工作提出更高要求。通过聚焦内控管理体系建设、预算绩效考核机制建设、业财融合管理路径探索、信息化与内控融合机制建构四个层面寻求内部控制的具体优化措施，未来面向新的经济发展形势进行内部控制理论、机制、技术与方法的协同创新，更好地提高内部控制水平与更新效率，并有效拓展会计职能，维护事业单位的健康持续发展。