3.合并报表编制理论知识(必读)详解.docx

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1、【合并报表抵消有关内部交易而不调整或抵消盈余公积的说明】引起内部单位利润发生改变的内部交易等业务，编制合并报表抵消分录时，只需调整或抵消收入、成本以及资产等项目，不调整或抵消盈余公积项目。理由是：1.调整和抵销分录是从经济主体的角度来编制的，而盈余公积属于法律主体概念，编制调整和抵销分录涉及损益的，无需相应地调整盈余公积。2 .依据我国公司法的规定，盈余公积（包括法定公积金和法定公益金）由单个企业依据当期实现的税后利润（即净利润）计算提取。子公司当期计提盈余公积作为企业集团利润安排的一部分，在合并利润安排表中予以反映和揭示。另一方面,子公司当期计提盈余公积作为子公司利润安排的结果，己形成子公司

2、内部积累，从而也形成整个企业集团内部的积累。为了精确反映企业集团内部提取盈公积、内部积累的状况以及集团未安排利润状况，必需将子公司提取的盈余公积作为企业集团提取的一部分予以反映。因此，在合并会计报表中必需再通过抵消分录将已经抵消的提取盈余公积的数额调整回来，既调整合并利润安排表中提取盈余公积的数额，也调整合并资产负债表中盈余公积的数额。假如合并的是全资子公司，调整数为当期全额计提数；假如合并的是非全资子公司，调整数为当期全额计提数按股权比例享有的数额。以母公司长期股权投资抵消子公司的全部者权益为例：分录一：母公司长期股权投资抵消子公司的全部者权益借:股本20,000,000资本公积年初16,0

3、00,000本年750,000盈余公积一年初0本年1,000,000未安排利润年末840,000商誉1,200,000贷:长期股权投资32,072,000少数股东权益7,718,000分录二：将抵消子公司的盈余公积补提回来：借：提取的盈余公积1,000,000*母公司控股比例贷：盈余公积1,000,000*母公司控股比例但需留意，这一补提的数额仅限于子公司当年提取的盈余公积中母公司所拥有的部分。换句话说，企业集团以子公司当年实现的净利润作为计提基数提取的盈余公积，仅限于母公司依据投资比例应当享有的那部分而非全部。3 .合并报表是以母公司和各个子公司的个别报表为基础进行编制的，编制的主题不是法律

4、主体，而是会计主题（经济主体），因此不能依据合并报表的净利润来计提盈余公积来调整母子公司的盈余公积金。第一节合并会计报表概述企业合并状况有创立合并在合并时编制合并时的会计报表，以后无需编制Y汲取合并A控股合并：形成母、子公司关系，每年均应编制合并报表.X母子公司条件：一是有投资关系；二是要能限制子公司：被另一企业限制的企业。限制：能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。一、合并报表特点合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动状况的会计报表。（一）与个别

5、会计报表相比1 .会计主体是企业集团：（画母、子公司框架图）区分会计主体：会计信息所反映的特定单位。法律主体：能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系（企业集团都不具备）2 .反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。3 .以个别会计报表为基础编制：不是母、子公司的日常核算资料。4 .由集团中有限制权的母公司编制：不是集团中的全部企业。5 .编制有独特的方法：数据简洁加总，编制抵销分录。（二）与汇总会计报表相比汇总报表：行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表1 .编制目的不同：合并：投资者、债权人汇总：上级领导2 .确定编制范围的依据不同

6、合并：限制J汇总：隶属关系3 .编制方法不同合并：独特的方法汇总：数字简洁加总（三）、作用：反映企业集团的会计信息：V避开人为粉饰会计报表：利用控股关系，转移利润或亏损二、合并报表的合并范围确定我国合并会计报表暂行规定中指出，凡是能够为母公司所限制的被投资企业都属于合并范围:全部子公司纳入。（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（定量）：50%以上1 .母公司干脆拥有:例如，A公司干脆拥有B公司发行的一般股总数的5K2 .母公司间接拥有：间接拥有：母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本（都有限制权）。例如：A80%A公司拥有B公司80%的股份，B60%IB公司拥有

7、其子公司C公司60%的股份C结论：A公司通过B公司间接拥有和限制C公司60%的股份，A公司在编制合并会计报表时，应当将B公司、C公司同时纳入合并范围。3 .母公司以干脆和间接方式合计拥有：是指母公司以干脆方式拥有某被投资企业半数以下的权益性资本，但同时通过间接方式拥有该被投资企业肯定数量的权益资本，干脆和间接合计能够拥有和限制被投资企业半数以上的权益资本。例如，AA公司拥有B公司80%的股份/拥有C公司40%的股份BCB公司拥有C公司30流的股份结论：A公司以干脆方式和间接方式共拥有C公司70%（40%+30%）的股份，A公司在编制合并会计报表时，应将B公司、C公司同时纳入合并范围。必需留意的

8、是:A公司间接拥有和限制C公司的股份是以B公司是A公司的具有限制权的子公司为前提的，否则结论不成立。上例中，若A公司只拥有B公司45%的股份，则A公司不能限制B公司，因此不能将C公司纳入A公司合并会计报表的合并范围。练习：A70%/20%纳入合并范围：ABD/.邓“C40%D.-15.%.E（二）其他应纳入合并范围的状况（定性）在母公司通过干脆和间接方式没有拥有和限制被投资企业的半数以上权益性资本的状况下，假如母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施限制时，这些被投资企业也应作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。1 .通过与该投资企业其他投资者之间的协议，持有该投资企业半数以上的表决

9、权。2 .依据章程或协议，有权限制企业的财务和经营政策。3 .有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。4 .在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。留意：定性与定量规定相冲突时，以定性为准。（三）不能纳入合并范围的特别状况属于上述（一）、（二）两种状况的，一般应纳入合并会计报表的合并范围。但由于一些特别缘由，母公司不能有效地实施限制或限制权受到限制，对于这些子公司，在编制合并会计报表时，应当将其解除在合并范围之外。1.已打算关停并转的子公司：由政府管理或不能正常经营。5 .已宣告破产的子公司：清算组行使管理和处分权。三、合并报表编制前的留意事项（一）统一母子公司的会计报表决算日

10、和会计期间：（二）统一母子公司的会计政策和会计估计。如折旧方法、坏帐打算（三）母公司对子公司的股权投资采纳权益法核算：缘由：一是权益法下，长期股权投资的金额随着被投资企业全部者权益的变动而变动；二是符合合并报表的适用范围，即限制关系（四）对子公司外币表示的报表进行折算：汇率的选择，如现行汇率法四、合并报表的种类（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并全部者权益变动表（四）合并现金流量表五、合并报表的编制原则符合基本要求：即时间刚好、格式标准、质量要求（数字真实、计算精确、内容完整、说明清晰）1 .以个别会计报表为基础编制2 .一体性原则：将母公司和子公司看成一个整体。企业集团的交易：和集

11、团外的交易才是真正的交易，集团的交易不是。如内部的债权债务、内部的投资3 .重要性原则：指对企业集团重要的事项V若某项交易对个别报表重要，对集团不重要：和别的项目合并反映I抵销分录上：并不是对全部的内部事项抵销处理，对重要的事项处理列举4类9项抵销分录第一类：与长期股权投资有关的抵销r（1）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司全部者权益项目的抵销J（2）母公司投资收益项目与子公司利润安排各项目的抵销（3）调整合并盈余公积的数额其次类：与内部债权债务有关的抵销：应收应付款项、发行和购买债券等（D内部债权债务的抵销（2）内部利息收入与利息支出的抵销（3）内部应收账款坏帐打算的抵销第三类：内部销

12、售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。第四类：内部长期资产交易的抵销（1）内部固定资产交易的抵销.（2）内部无形资产交易的抵销第二节与长期股权投资有关的抵销分录的编制抵销分录中的项目名称：用个别报表中的项目原名称，如存货、未安排利润、提取盈余公积等一、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司全部者权益项目的抵销理解：从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资事实上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团资产、负债和全部者权益的增减变动。母公司：长期股权投资；子公司全部者权益项目：股本、资本公积、盈余公积、未安排利润权益法下：母公司长期股权投资与占子公司全部者权益的

13、份额是一样的（说明）1.全资子公司的状况：母公司拥有其100%的股份（1）若两者的总额一样：无差额例1：在编制报表年末，母公司对子公司的长期股权投资余额35000元，子公司全部者权益各项目的金额为：股本20000元，资本公积8000元，盈余公积100o元,未安排利润6000元。借：股本20000、资本公积8000数字来源：子公司资产负债表（表中原项目名称）盈余公积1000未安排利润一年末6000贷：长期股权投资35000（数字来源：母公司资）说明几点：A数字肯定是编制合并报表年度的期末余额，而且各年度是改变的。B未安排利润项目的数额在合并利润安排表部分抵销,其余在资产表C盈余公积的金额包括本年

14、提取数、以前年度累计提取数（2）若两者总额不一样商誉=长期股权投资-子公司的全部者权益*母公司持股比例例2：母公司对子公司的长期股权投资40000元，子公司全部者权益各项目的数字与例1同商誉=35000元-40000元=5000元，说明为投资多付的款项。借：股本20000、资本公积8000子公司盈余公积1000未安排利润6000商誉5000（计算求得）贷：长期股权投资40000（母公司）说明几点：A商誉可在借方（长期股权投资数额大于子公司全部者权益数额），贷方计入“营业外收入”B商誉列入合并资产负债表中。C商誉实质上是“股权投资差额”在资产负债表日的摊余价值2.非全资子公司的状况：母公司未拥有

15、子公司100%的股份（1）少数股东权好处理：子公司的全部者权益母公司拥有：全部者权益*母公司持股比例1其他投资者拥有：全部者权益*少数股东持股比例；“少数股东权益”，作为负债列入合并资产负债表，发生额只能在贷方。（负债、少数股东权益、全部者权益）（2）两者的数额一样例3：假设母公司拥有子公司80%的股份。母公司长期股权投资的数额为28000元,子公司全部者权益各项目的金额与例1同。母公司在子公司中拥有的全部者权益的份额=35000*80%=28000元，与企业的投资额相等，不存在“商誉”问题。少数股东权益二子公司全部者权益*少数股东持股比例借：股本20000、资本公积8000子公司全部全部者权益（资）盈余公积1000未安排利润6000贷：长期股权投资28000（母公司）少数股东权益7000（少数股东拥有）疑问：为什么不按母公司的持股比例转销子公司的对应部分？因为权益法下，长期