审计取证的常见方法和应用.docx

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1、审计取证的常见方法和应用一、审计取证的常用方法（一）按取证的先后顺序划分按照取证的先后顺序或审查会计资料的顺序，可以分为顺查法和逆查法。1 .顺查法顺查法就是按照经济活动发生的先后顺序，依次从起点查到终点的审计方法。对会计资料的审查就是按照会计核算程序的先后顺序，依次审核和分析凭证、账簿和报表。这种方法的主要优点是简便易行，由于它是按记账程序逐一地、仔细地核对，审计内容详细，一般较少遗漏账务上的错误和弊端，审计结果较为可靠。缺点是事无大小都同等对待，往往把握不住重点和主次方向，且着重对证账表的机械核对，不仅费时费力，还可能因小失大，因此一般在规模较小、业务不多的单位审计时采用。2 .逆查法逆查

2、法就是按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点的审计方法。在财务收支审计中，这种审计方法就是按照会计核算程序的相反次序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后再有针对性地依次审查和分析报表、账簿和凭证。这种方法的主要优点是从大处着手，审计面较宽，审查的重点和目的比较明确，易于查清主要问题，审计效率较高。缺点是由于着重审查分析报表，并据以逆查账目，可能会遗漏或忽略某些重要问题，难以揭露错弊，而且逆查法难度较大，对审计人员业务素质要求较局I。（二）按取证的范围或数量划分按照取证的范围或数量可以分为详查法和抽查法。1 .详查法详查法是对被审计单位某一期间内的全部证账表或某一重要（或可疑）项目所包

3、括的全部账项进行全面、详细的审查。早期财务审计通常采用这种方法。2 .抽查法抽杳法是指在被审计单位某一时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分进行检查的方法。抽查法与审计抽样是一对密切相关的概念，但两者不能完全等同。审计抽样在使用中有着严格的程序和方法，其大致程序是根据审计对象的具体情况和审计目的，经过判断，选取具有代表性的、相对重要的项目作为样本，或者从被审查资料中随机抽取一定数量的样本，然后根据样本的审查结果来推断总体的正确性，或推断其余未抽部分有无错弊。而抽查法是与详查法相对应的概念，其含义较广，可以用来了解总体情况、确定审计重点、获取审计证据，但在使用中并无严格要求。审计抽样在现代审计

4、中被广泛使用，本章第三节将作详细介绍。(三)按取证的方式划分按审计人员收集审计证据的具体方式，查账的方法大致可划分为三类10种。1 .以书面资料审查为基础的方法这是审计中广泛使用的直接获取审计证据的最基本的方法，其审查的对象主要是会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料。(1)审阅法。通过审查和翻阅凭证、账簿、报表以及计划、预算、决策方案、合同等书面资料，借以查明资料及经济业务的真实性、合法性、合规性，从中发现错弊，收集书面证据。(2)核对法。是指审计人员对被审计单位的会计凭证、账簿、报表等会计资料和其他相关资料，按照其内在联系进行相互比较、核对，以获取审计证据的方法。(3)分析法。是审计人

5、员研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系，对相关信息作出评价，并关注异常波动和差异的方法。(4)重新计算法。重新计算是审计人员使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对的方法，如审计人员计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、计算折旧费用等。重新计算的目的是验证被审计单位会计资料及相关资料中数据计算结果的正确性。重新计算取得的审计证据属于亲历证据，其可靠性较高。2 .以实物证实为基础的方法主要是指审计人员收集书面资料以外的审计证据，对客观事物所有权、数量和价值等进行证实的审计方法。(1)盘存法。清查现金、有价证券、存货、固定资产、低值易耗品和其他物资实际状况，进而

6、形成实物证据以验证账实是否相符。盘存法按其组织方式，分为直接盘存和监督盘存两种。直接盘存是由审计人员亲自到现场盘点实物，证实书面资料同有关的财产物资是否相符的方法。监督盘存是指为了明确责任，审计人员不亲自进行盘点，而是由管理财产人员及其他有关人员进行实物盘点清查，审计人员只对实物盘点进行监督，如发现疑点可要求复盘核实。监督盘存一般用于数量较大的实物，如厂房、机器设备等。(2)调节法。在审计某一项目时，为验证数据是否正确而对其中某些因素进行必要增减调节所采用的一种审计方法。如对银行存款实存数的审查，通常运用调节法编制银行存款余额调节表，对企业单位与开户银行双方所发生的“未达账项”进行增减调节，以

7、便根据银行对账单的余额来验证银行存款账户的余额是否正确。运用调节法还可以证实财产物资账实是否相符。(3)重新操作法。重新操作是审计人员对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证的方法。如在销售业务中，审计人员选择一笔销售业务，从销售到收款全过程，按照被审计单位规定的控制程序重新执行一遍，以验证既定的控制程序是否得到贯彻执行及其执行效果。采用重新操作方法时，审计人员选择若干笔业务，独立执行被审计单位会计核算系统中的会计程序、内部控制系统中的控制程序等，其目的是验证被审计单位有关业务程序或控制活动执行的有效性。3 .以调查取证为基础的方法主要是指审计人员通过调查、询问等方式，了解被审计单位或被

8、审计事项实际情况以获取审计证据的方法，其中最核心的是询问法。(1)询问法。审计询问是指审计人员以提问的方式向被审计单位内部或外部的有关人员获取书面或口头答复的工作过程。在审计实践中，询问法逐渐成为审计人员经常使用的审计方法之一。审计人员往往运用询问法，迅速厘清重点事项的内在逻辑关系，判定产生违纪违法问题的环节，明确相关部门和人员的责任，从而提高审计效率，降低审计风险，保障审计质量。审计人员可以通过询问的方法获取被审计单位有关情况、被审计事项新的线索，也可以验证通过其他方法取得的审计证据。审计人员通过询问取得的多为书面证据或口头证据。通过询问方法收集审计证据的，应当取得被询问单位或者个人的书面答

9、复材料或者口头答复记录，并注明询问事项、内容、方式和询问结果等情况。无论询问采用何种形式，都要注意从询问主体、询问对象、询问内容、询问时机、询问地点、询问策略六个方面予以把握。书面询问包括函证、问卷调查。函证可以采取两种方式进行：一是积极函证，又称肯定式函证，主要适用于金额较大和引起审计人员怀疑的审计事项，要求被函证单位对函询事项无论与事实是否相符都给予复函；二是消极函证，又称否定式函证，主要适用于金额较小、情况正常的一般审计事项，要求被函证单位对函证事项有异议时才给予复函。问卷调查主要是当被询问对象达到一定数量时，为了提高询问效率，采用事先设计好的问卷进行取证。如审计人员需要从被审计单位内部

10、人员中普遍了解内部控制执行情况，需要从某一区域数量较大的民生资金领取人群中了解民生政策的执行情况，均可采用问卷调查的方式开展书面询问。审计人员在审计过程中向相关人员进行审计询问时，应要求被询问人现场作出答复后形成书面记录，制作具有固定格式的审计询问笔录作为审计证据，以便查明和认定事实，作出正确的审计结论。审计询问笔录往往带有一定的主观性和不确定性，其本身的证明力较弱，难以单独证明事情真相，一般需要进一步得到其他相关证据的支持和印证，和其他审计证据互相配合支持审计结论。特别是在行政证据向司法证据转换过程中，审计询问笔录应与各种审计证据之间相互印证、配合使用，最大限度提高其证明力。(2)观察法。观

11、察法是审计人员对被审计单位办公场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地察看的方法。它通过审计人员的“眼见为实取得第一手审计资料作为审计证据，来证实审计事项。审计人员可以通过观察法确定有关行为符合相关规章制度、内部控制要求的程度，确定实物资产的数量和质量状况。观察法主要适用于审计人员对实物和有形资产进行的审计，或进行内部控制测评时采用。通常情况下，审计人员通过观察取得的证据多为实物证据、视听证据，或书面记录的行为证据。通过观察法收集审计证据的，应当编制观察记录，注明观察的事项、内容和结果等情况。必要时，可视具体情况和要求，对现场进行摄影拍照取证。(3)鉴定法。如果书面资料、实

12、物和经济活动等的分析、鉴别超过一般审计人员的能力和知识水平，可邀请有关专业部门或人员运用专门技术进行确定和识别。如对实物性能、质量、价值的鉴定，涉及书面资料真伪的鉴定，以及对经济活动的合理性和有效性的鉴定等；如伪造凭证的人不承认其违法行为，可通过公安部门鉴定其笔迹，以确定其违法行为；还可以邀请工程质量方面的专家，对工程质量进行检测等。鉴定法的鉴定结论必须是具体的、客观的和准确的，并作为一种独立的审计证据，详细地记入审计工作底稿中。二、审计取证方法在不同层面的选用实践中，审计人员需根据情况选用不同的审计取证方法。下面以财务审计为例，说明审计取证方法在报表、账目、凭证、银行账户等不同层面是如何应用

13、的。(一)报表层面审计工作中，往往从报表层面入手，即采用逆杳法进行审计。在此层面，审计人员主要是运用各种具体查账方法获得关于被审计单位的总体情况，初步确定应关注的重大方面和重要事项，抓住问题的实质，为下一步在账目层面深入核实打下基础，因此主要审计方法是审阅法、核对法和分析首先，应采用审阅法，对报表的总体编报质量进行认定。主要是审阅会计报表是否按会计准则及其他会计法规的规定编制，手续是否齐备，有无编制人员和审核人员的签章；报表项目是否完整，各项目的对应关系和钩稽关系是否正确，相关数据是否一致；报表附注是否对应列示的重大问题做了充分的披露。其次，应采用核对法，对报表列示数据的准确性进行认定。以报表

14、项目和金额为出发点，对凭证、账簿和报表等书面资料的有关数据进行相互对照检查，借以查明账表、表表之间是否相符。最后，运用分析法，把握报表的总体合理性并找出异常变动的项目。报表层面的分析，着重在于把握报表的总体合理性，可采用趋势分析法、比率分析法和简单合理性分析法。通过分析法收集审计证据的，应当编制对比分析表、比率分析表和趋势变动表，分析和说明异常变动项目、重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异情况。（二）账目层面账目层面可以使用所有具体取证方法，并灵活使用抽查法和详查法，其目的是根据审计目标和审计方案要求，查找出审计所关注的问题。在选用审计方法时，应充分考虑审计对象和审计目标的具体情况。如进

15、行合规性审计时，主要运用审阅法、核对法、盘存法等；进行绩效审计时，则应更多运用分析法。就每个具体的审计项目而言，应具体分析后再决定选用何种方法。被审计单位情况不同，审计人员的素质不同，审计方式不同，选用的审计方法也不同，如送达审计一般就不需要运用盘存法去核实资产。在账目层面要特别注意分析法的运用，即利用各种分析技巧对被审计项目有关内容进行对比、分解、综合和评价，从中找出差异及构成要素，为进一步审计提供线索。单独运用某一些审计方法，有时看到的只是表面现象，审计人员要善于通过这些现象，揭示其本质所在，然后有针对性地选用审计方法。如在资产负债损益审计时，重要内容之一是要检查盈利情况，光从利润科目看，

16、也许反映的利润额是相当可观的，甚至远远超过了计划数，但仅凭此就作出该单位经营情况好、盈利水平高的结论，可能还为时过早。只有核实利润额确实是真实的，才能作出上述结论。这时就应相应检查收入的真实性和成本的正确性，运用分析法、审阅法、核对法，必要时可能还要运用询问法、盘存法等。（三）凭证层面凭证层面主要使用审阅法。审阅原始凭证，主要关注其所反映的经济业务是否合理合法，是否符合该单位的实际情况，入账时是否经过了必要的批准手续。同时也应注意审阅原始凭证的格式是否异常，如是否加盖填发单位的公章或注明其名称、地址，是否有经手人和业务负责人的签字；凭证记载的抬头、日期、数量、单价、金额、摘要栏的字迹是否清晰，有无刮擦、涂改或伪造的痕迹等。审阅记账凭证，要求与审阅原始凭证基本相似，主要审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证，所附原始凭证的张数与记录数量是否一致，有无制单、复核、记账和主管等人员的签章，以从中发现疑点。鉴定法是