个人所得税法：个人股票期权所得个人所得税的征税方法.docx

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1、个人所得税法：介人股票期权所得个人所得税的征税方法一.个人股票期权所得个人所得税的征税方法企业员工股票期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。1、不公开交易的：授权:一般不征税行权前转让：工资薪金所得行权：工资薪金所得行权后的股票再转让：财产转让所得（境内上市股免，境外股交）行权后不转让而参与企业税后利润分配：利息、股息、红利所得2、公开交易的：授权：按授权日股票期权市价，按工资薪金征税行权前转让：财产转让所得行权：不计算征税行权后的股票再转让：财产转让所得（境内上市股免，境

2、外股交）行权后不转让而参与企业税后利润分配：利息、股息、红利所得【提示1】股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）X股票数量【提示2认购股票所得（行权所得）的税款计算：在2021年12月31日前，对该股票期权形式的工资、薪金所得不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：应纳税额=股权激励收入X适用税率-速算扣除数【提示3居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按上述规定计算纳税。举例王先生为某上市公司的员工，公司2018年实行雇员股票期权计划。2018年3月1日，该公司授予权、王先生股票

3、期权10000股，授予价3元/股；该期权无公开市场价格，并约定2019年6月1日起可以行权行权前不得转让。2019年6月1日王先生以授予价购买股票10000股，当日该股票的公开市场价格8元/股。应缴纳个人所得税=10000（8-3）10%-2520=2480（元）二.股票增值权所得和限制性股票所得的个人所得税规定限制性股票2“股票增值权。税目.“工资、薪金所得”，应纳税所得额，（行权日股票价格一授权日股票价格）X行权股票份数，（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）/2X本批次解禁股票份数一被激励对象实际支付的资金总额X（本批次解禁股票份数/被激励对象获取的限制性股票总份数），纳税上市公

4、司向被授义务权人兑现股票增每一批次限制性股票解禁的日期。时间，值权所得的日期，税额.应纳税额=股权激励收入X适用税率一速算扣除数（同上述九）“举例2019年2月，中国公民孙某从其任职的公司取得限制性股票50000股,在获得限制性股票时支付了50000元，该批股票进行股票登记日的收盘价为4元/股。按照约定的时间2019年12月28日解禁10000股，当天该股票收盘价7.5元/股。在不考虑其他费用的情况下，解禁时孙某应纳税所得额是（B）元。A.35000B.47500C.50000D.57500(7.5+4)210000-50000(1000050000)=47500三、完善股权激励有关个人所得税

5、的规定（教材P338第四十二条的第一部分）1 .对符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励,符合规定条件的羟向主管税务机关备案,可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权按财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。【提示D股权转让所得额=股权转让收入一股权取得成本一合理税费【提示2股权取得成本：（1）股票（权）期权按行权价确定；（2）限制性股票按实际出资额确定；（3）股权奖励为零。【提示3】全国中小企业股份转让系统挂牌公司按照上述规定执行。2 .对上市

6、公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。【提示】上市公司是指其股票在上海证券交易所、深圳证券交易所上市交易的股份有限公司。3 .其他相关政策(1)个人从任职受雇企业以低于公平市场价格取得股票(权)的，凡不符合递延纳税条件，应在获得股票(权)时，对实际出资额低于公平市场价格的差额，按照“工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。应纳税额=股权激励收入X适用税率-速算扣除数(2)个人因股权激励、技术成果投资入股取得股权后，非上市

7、公司在境内上市的，处置递延纳税的股权时，按照现行限售股有关征税规定执行。(3)个人转让股权时，视同享受递延纳税优惠政策的股权优先转让。(4)持有递延纳税的股权期间，因该股权产生的转增股本收入，以及以该递延纳税的股权再进行非货币性资产投资的，应在当期缴纳税款。【期权股票增值权等股权激励考点总结】非上市公司(含新三板挂牌公司)：(1)符合规定条件,备案，可递延：取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权按财产转让所得纳税。(2)股权转让所得额=股权转让收入-股权取得成本-合理税费【提示】股权取得成本：（1）股票（权）期权按行权价确定；（2）限制性股票按实际出资额确定；（3）股权奖励为零。上市公司1

8、.在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：应纳税额=股权激励收入X适用税率-速算扣除数。2.备案,可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起在不超过12个月期限内纳得税。四、个人以非货币资产投资的个人所得税规定（P325）1 .个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，按财产转让所得项目依法纳税。2 .应纳税所得额二转让收入（评估后的公允价值）资产原值及合理税费原值：取得该资产时实际发生支出或核定额。3 .个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确

9、认非货币性资产转让收入的实现。纳税人一次性缴税有困难的，自发生应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期纳税。4征收管理：（1）非货币性资产投资个人所得税由纳税人向主管税务机关自行申报缴纳。（2）纳税地点：不动产投资一不动产所在地；持有的企业股权对外投资一该企业所在地；其他非货币资产投资一被投资企业所在地。十三、完善技术入股有关个人所得税的规定（教材P338第四十二条的第二部分）：对技术成果投资入股实施选择性税收优惠政策个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策

10、的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。【提示U技术成果是指专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。【提示2】企业或个人选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。【出资入股考点总结】非货币资产出资：一次性缴税有困难的，备案，可分期（5年）。技术成果投资入股：1.入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的可选择按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。2.选择递延纳税政策的：备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时纳税。