2Z085417贾亚亚-企业内部控制现状与规范措施-胡宜.docx

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1、西安培华学院专科毕业论文题目：企业内部限制现状与规范措施姓名：贾亚亚院系：财会学院专业：财务管理学号：2Z085417指导老师：胡宜会计内部限制是企业内部限制的重要组成部分，在企业会计管理体系中居于核心地位。建立企业会计限制体系是建设现代企业制度和完善企业治理结构的须要。强化内部会计限制机制，建立一套科学、适用的内部会计限制体系，成为当前企业管理改革和发展的一项迫切课题。本文以内部限制理论的探讨为基础，从会计内部限制的概念、含义、范围、制度等方面对会计内部限制进行理论阐述;系统分析了我国企业内部会计限制的现状及存在的主要问题，提出改进限制的措施。关键字：内部限制J;会计限制；限制流程摘要2.内

2、口B限制与内口BXTl限制.B2.1内部限制的概念32.2内部会计限制的概念32. 3内部会计限制的基本方法4授权批准限制法4预算限制法4财产保全限制法4会计系统限制法5风险限制法52.3.6.内部审计限制法53.企业内部会计限制的现状与内部限制存在问题的缘由分析63. 1企业内部限制的现状6会计的监控职资失缺典型国有企业的组织结构6预算限制不力6资金限制不严7实物资产限制存在漏洞73.1.5.成本限制没有全面开展7会计信息技术明显落后83. 2企业内部限制存在问题的缘由分析83.2.1风险愈识差，内部限制惫识不强8会计限制制度不完善9管理手段落后，缺乏事前曹理9会计人员素养和业务水平不商94

3、改进限制的才昔114.1加强宣扬力度，提高对会计内部限制的相识114. 2提升财务会计人员素养，培育复合型人才114. 3改进会计电算化系统，完善授权限制系统H4. 4加快内部审计制度建设，建立以内审为核心的内部监控体系124. 5强化内部会计限制考查，建立有效的激励机制135致谢15参考文献16内部限制理论的发展经过了一个漫长的时期，大致可以区分为内部牵制、内部限制制度、内部限制结构与内部限制整体框架等几个不同的阶段。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分别，这在早期被认为是确保全部账目正确无误的一种志向限制方法。内部限制制度思想认为内部限制应分为内部会计限制和内部管理限制（或

4、称内部业务限制）两个部分，前者在于爱护企业资产、检查会计数据的精确性和牢靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。西方学术界在对内部会计限制和管理限制进行探讨时，逐步发觉这两者是不行分割、相互联系的，因此在20世纪80年头提出了内部限制结构的概念，认为“企业的内部限制结构包括为合理保计企业特定日标的实现而建立的各种政策和程序”，并上明确了内部限制结构的内容为限制环境、会计制度和限制程序三个方面。在90年头美国提出内部限制整体框架思想，并逐步将各界对内部限制的相识统一起来。目前，我国理论界和实务界对同部限制的相识还很不统一。其中，多数学者对内部限制的相识停留在内部限制制度和内部

5、限制结构阶段；还有很多人认为内部限制即是内部监督。实务界很多人士以为内部限制就是一堆堆的手册、文件和制度；也有些企业认为内部限制就是内部成本限制、内部资产平安性限制等；有的企业则对内部限制还没有概念，巨人集团衰败、沈阳飞龙集团“失踪”、郑州亚细亚关门。广东国投倒闭等事务都说明白这一点。我们认为，依据限制论的一般原理，限制是作用者对被作用者的一种能动作用，被作用者依据作用者的这种作用而行动，并达到系统的预定目标。因此，可以从以下几个方面来理解内部限制。其一，内部限制具有肯定的目的性，为达成某种或某些目标而实施。其二，内部限制是为了达到某个成果些目的而进行的过程，且是一种动态的过程，是使企业的经营

6、依循既定的目标前进的过程。它本身一种手段而非一种目的；其三，内部限制个是某个事务或某种状况，而是散布在企业作业中的一连串行动，是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起,使经营过程发挥其应有的功能，并监督着企业经营过程的持续进行。换言之，内部限制与企业经营活动相互交织，为企业基本的经营活动而存在。其四，内部限制深受企业内部和外部环境的影响，环境影响企业限制目标的制定与实施。其五,企业中的每一个员工既是限制的主体又是限制的客体，既对其所负责的作业实施限制，又受到他人的限制和监督。其六，全部的内部限制都是针对“人”而设立和实施构，企业内部会因此形成一种限制精神和限制观念，干脆影响到企业的限制效率

7、和效果。2.内部限制与内部会计限制2.1 内部限制的概念内部限制的理论基础是限制论原理。限制论是一种探讨由各种元素组成的系统的调整和限制的一般规律的科学。所谓限制就是依据企业目标制定战略和支配，并在执行过程中收集信息进行业绩衡量和校正的过程。依据限制发生的时间依次它又可分为前馈限制、过程限制和反馈限制，企业管理限制系统就是由这三者共同构成。所谓内部限制，引用美国C0501994年修订的探讨报告内部限制一一体化框架中的定义，内部限制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为实现提高经营活动的效率和效果、增加财务报告的牢靠性及有关法令的遵循性等目标而供应合理保证的过程。其构成要素包括五个有机联系

8、的成分:限制环境，风险评估，限制活动，信息和沟通，监控。该报告首次把内部限制从原来的平面结构发展为立体框架模式，代表着国际上在内部限制方面的最高探讨水平。此后发布的其他一些有关内部限制的报告均以COSO的报告为模本。我国的内部会计限制规范也是以COSO的报告为基础的。COSo认为内部限制系统包括五个组成要素:限制环境、风险评估、限制活动、信息与沟通、监控。其中风险评估和信息与沟通是传统内控理论所没有的，对限制环境之重要性的强调也是前所未有的，监控的详细含义也得到了拓展。这五个要素相互联系，共同构成内部限制的整体框架。2.2内部会计限制的概念内部会计限制是内部限制的重要组成部分。内部会计限制是指

9、与会计工作和会计信息干脆有关的限制，详细包含两层含义:一层含义是指对会计工作及其质量的限制，目的主要是保证会计信息的真实性。另一层含义是指利用会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行的限制，保证企业经营管理目标的实现，其目的是提高经营活动的效率。会计限制的这两方面内容在实践中都是特别重要，并且是相互联系的。其中，前者是基础、是关键，因为没有对会计工作和质量的限制，就不行能产生真实牢靠的会计信息，使会计限制成为空中楼阁，失去限制依据，无法实现限制目标。因此，保证会计信息的质量是会计限制的重要目标之一。从根本上讲，这两层意义的会计限制基本目标是一样的，即保证企业经营目标的实现，维护全部者的利益

10、2001年6月22日，财政部正式发布的内部会计限制规范一基本规范（试行）中的其次条指出“本规范所称内部会计限制是指企业为提高会计信息质量，爱护资产平安、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列限制方法、措施和程序”。在企业的经营过程中，几乎全部的管理问题都会反映在企业的会计信息中，任何影响企业经营效益的因素，都可以从企业的会计资料起先分析，因此，会计限制是企业内部限制的核心。尽管随着时代的进步，内部限制理论的完善使内部限制的目标呈多元化，会计限制在内部限制系统中的核心地位始终未动摇。从企业实践来看，内部限制制度的建设过程正是围绕会计限制这一核心来抓的，从保证资产平安和信

11、息真实性着手做好基础工作，在此基础上采纳预算管理、内部审计等限制措施来保证管理的科学性和经营目标的实现。2. 3内部会计限制的基本方法内部财务限制以岗位分工为前提，若不存在岗位分工，就不存在内部限制；强调的是岗位制衡，不相容岗位分别，以纠错防弊为主要目的；内部财务限制比较关注岗位分设、组织设计、管理程序与手续、监督检查方式等内容，并通过这些工作实现限制目标。这些限制工作立足于业务流程，但依据信息流程而实现。内部财务限制的基本方法包括：授权批准限制法要求企业依据职责分工，明确各部门、各岗位办理经济业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。企业内部各级管理人员必需在授权范围内行使职权和担当责

12、任，业务经办人员必需在授权范围内办理业务。预算限制法企业的预算属理财范畴，应以量入为出为原则，它是由多个相互联系的预算组合而成的严密的体系，一般包括以下几个部分:a.经营预算；b.资本预算;c.财务预算.财产保全限制法企业内部财务防范系统的各项措施都有爱护资产平安的作用。财产保全限制是指为实物资产的平安完整而进行的限制，是一种附加的实物爱护制度。实物爱护主要包括以下几个方面的内容：a.限制接近，也就是严格限制对实物资产的接触，只有经过授权批准的人才能接触资产。b.定期盘点和比较定期盘点和比较就是对资产定期进行盘点并将结果与会计记录进行比较。上述保管与记录职责的划分，只有通过定期盘点才有意义。其

13、要点如下:盘点实物，并与会计记录核对一样。盘点结果与记录差异的调查。确定盘点和比较的频率。c.保险通过对资产投保火灾险、盗窃险及其它途径来削减受损的程度和机会,从而爱护企业的实物平安。会计系统限制法会计限制是整个内部限制的核心，是通过基本的会计活动和会计程序，保证完整地、精确地记录全部有效的经济业务。包括以下各内容:a.牢靠的凭证限制。b.完整的薄记限制。c.严格的核对限制。d.科学的预算限制。e.报表限制。f.合理的会计政策和程序.风险限制法所谓风险限制是指企业在日常的经营中，通过对风险的相识、衡量和分析，并以最小的成本达到最大平安保障的管理方法。在市场经济条件下，风险是客观存在的，不行能肯

14、定消退，风险和收益并存，没有风险，也就不行能有收益。.内部审计限制法内部审计限制是内部审计的一个组成部分。其主要作用是对单位内部的各种经济活动、管理制度是否合规、合理及有效进行独立的评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到等。3.企业内部会计限制的现状与内部限制存在问题的缘由分析3.1 企业内部限制的现状公司大量沿用老国企支配经济时代的工作理念和方法，公司管理者对科研开发的关注程度远远高于财务管理，对财务人员的定位仅仅局限于记对账、看紧钱的账房先生角色，未能发挥财务管理应具备的监督、限制职能。长期以来，公司财会人员对自身业务的理解

15、局限于算好账、记好账上，缺乏更深层次的理念。财务部门机构健全，人员充裕，人浮于事，主要进行事后核算工作，并没有担当起管理的职能。详细表现在：会计的监控职资失缺典型国有企业的组织结构即财务部门主要负责资金供应，内部银行是公司资金调度中心，起着对外统一筹措资金，降低资金运用成本，对内调度管理资金，通过资金的有偿运用，加速资金周转，提高资金利用效果的作用。会计部门主要负责会计事项处理，报账、记账、算账，定期供应会计报表。公司财务部门的职责主要是财务、会计事项的处理，局限于筹资活动、账表管理，会计在人们的潜意识上仍被认为是“账房先生”，兢兢业业的算账，死算数字，算死数字。财务部门并没有参与到公司管理活动中去，使得预算支配管理，财务分析与评价，绩效考核等日常管理工作开展不深化，财务管理并没有成为公司管理的中心环节，而是处于从属地位，财务会计工作应有的监控职能没有得到有效发挥。而且财务部门内部岗位设置不合理，层级较多，人浮于事，内部管理职责不清，不相容职务没有有效分别。内部银行由于资金规模小，周转不灵，调度困难，事实上并不能有效发挥其应有的功能。预算限制不力各类风险之间存在着关联性，既可进行对冲也可叠加放大。如内部风险一旦与市场风险、流