071043429 卢旭 浅议企业税收筹划.docx

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1、毕业设计（论文）题目浅议企业税收筹划系别经济与管理系专业会计电算化班级0710434学号29姓名卢旭指导老师曾碧丁完成时间2010年6月闽南理工学院教务处制二0一0年六月一日税收筹划又称为纳税筹划、税务筹划，其本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和支配，达到尽可能削减纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为。由于税收筹划常常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种缘由失败而付出的代价。由于税收筹划常常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必定蕴涵着较大的风险。

2、当前随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，已经引起了越来越多的中小企业重视。然而由于中小企业在规模、资金、人员素养、融金渠道与跨国公司和大型企业的巨大差异，其税收筹划的方法和风险也有所不同。因此本文就强调中小企业在进行税收筹划时肯定要树立风险意识，仔细分析各种可能导致风险的因素，主动实行有效措施，预防和削减风险，避开落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。关键词：税收筹划；筹划风险；风险缘由；风险对策引言11、税收筹划的概述错误!未定义书签。1.l税收筹划的概念21.2税收筹划的特征22、中小企业税收筹划的风险分析32.1 税收筹划的风险41 .1.1税收筹划的政策性风险42 .

3、1.2税收筹划的经营性风险52.2 税收筹划产生风险的缘由62.2.1企业自身因素带来的风险62.2.2企业外部因素带来的风险83、企业防范税收筹划风险的对策93.1 树立依法纳税的概念93.2 刚好把握税收政策的内涵93.3 提高企业税收筹划人员的素养93.4 保持税收政策方案的敏捷性113.5 营造良好的税企关系11结束语13参考文献14致谢15税收筹划(Taxingplanning)并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用非常普遍，甚至已成为一种谋生的职业。但在我国税收筹划却似“小荷才露尖尖角”，还仅仅处于探究、探讨和推行的阶段。尽管如此，人们对

4、税收筹划的热忱却始终在升温，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法，令人们对税收筹划产生诸多遐想。税收筹划又称为纳税筹划、税务筹划，其本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和支配，达到尽可能削减纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为。由于税收筹划常常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种缘由失败而付出的代价。由于税收筹划常常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必定蕴涵着较大的风险。当前随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用

5、，已经引起了越来越多的中小企业重视。然而由于中小企业在规模、资金、人员素养、融金渠道与跨国公司和大型企业的巨大差异，其税收筹划的方法和风险也有所不同。因此中小企业在进行税收筹划时肯定要树立风险意识，仔细分析各种可能导致风险的因素，主动实行有效措施，预防和削减风险，避开落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。1、企业税收筹划的概述1.1 税收筹划的概念税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，依据税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。这个概念说明白税收筹划的前提条件是必需复合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当

6、符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必需是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。1.2 税收筹划的特征（1）政策导向性。税收是政府宏观调控的重要杠杆，国家的产业政策、生产规划布局均体现在税法的详细条款上。属国家激励的产业往往少征税款；属国家须要限制的产业，则大多加重征税。而企业税收筹划，则是在许可的范围内进行的，以税法为依据,并在深刻理解税法精神和有多种应税方案可供选择的状况下，做出缴纳税负最低的选择。（2）选择最优性。因为企业经营、投资和理财活动是多方面的，

7、为此某项经济行为，当税法有两种以上的规定可选择时，或完成某项经济活动有两种以上方案供选用时,就存在税收筹划的可能。也就是说，企业税收筹划就是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。（3）事前筹划性。税负对于企业来说是可以限制的，也就是说，在应税义务发生之前，企业就可以进行事先的筹划支配。如可利用税收实惠规定，适当调整收入和支出，对应纳税额进行限制等。这从税收法律的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的；从理论上讲，应纳税额也应由法律明确规定，但目前法律所规定的却仅仅是税收要素，如纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无规定纳税人税基的详细数额，这就给纳税人通过经营活动来削减税基供应

8、了可能。（4）胜利性不确定。企业税收筹划是一种事先支配，涉及较多的不确定性因素，其胜利率并非百分之百；同时，企业税收筹划的经济效益也是一个预估的范围，不是肯定数字。因此，企业在进行税收筹划时，应尽量选择胜利概率较大的方案。2、中小企业税收筹划的风险分析由于税收支出干脆削减纳税人可以支配的现金流，因此，从国家向纳税人征税起先,纳税人就关注如何减轻自身的税负。在西方发达国家，税收筹划已经为社会所普遍接受。随着我国税法的日益完善，偷漏税行为的成本渐渐增加，税收筹划也日益受到关注。由于税收筹划过程中的各种不确定性，税收筹划在为企业带来经济利益的同时，也带来相应的风险。企业在进行税收筹划时应主动地实行措

9、施应对风险。风险是预期结果的不确定性，风险不仅包括负面效应的不确定性，还包括正面效应的不确定性。税收筹划作为企业财务管理决策的一个重要组成部分，其结果同样具有不确定性。税收筹划风险是筹划结果的不确定性。风险管理中人们更关注的是风险的负面效应，即风险可能带来的损失。因此，对税收筹划风险我们还可以这样理解：税收筹划风险是纳税人的财务活动和经营活动针对纳税而实行各种应对行为时，所可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本的现金流出。1. 1中小企业税收筹划的风险、税收筹划的政策性风险。政策性风险主要是指企业进行税收筹划时，由于筹划方案与现行的税法政策和规定冲突

10、，导致企业经济利益的流出或担当法律责任，给企业带来负面影响的风险。（1）税收政策理解偏差引起的风险。税收筹划是好用性和技术性很强的业务，涉及多个领域，因此对税收筹划人员提出了很高的要求。由于税收筹划人员受专业的局限,对相关法律条款的理解可能相对不够精确，因而难免在详细操作上出现偏差，引发税收筹划的政策风险。同时由于我国相关规定有待完善，执法机关在判定企业减税行为的合法性上存在肯定的主观性。税收执法机关与纳税人对税收政策理解上的差异，会带来企业税收筹划的风险。（2）税收政策调整引起的风险。随着我国市场经济的发展，国家的税收政策也在调整。因此，政府的税收政策具有不定期或相对较短的时效性。企业制定税

11、收筹划方案从酝酿到设计再到落实、实施都须要肯定的时间。假如税收筹划方案不能跟上国家最新的税收调整政策，那么其原定的筹划方案就可能由合法变为不合法，合理变得不合理。税收政策的时效性增加了企业税收筹划的难度，甚至可以使企业税收筹划的目标遭到失败。因此，税收政策的时效性将会带来企业税收筹划的风险。税收筹划的经营性风险。在市场经济条件下，企业面临着各种经营性风险。这些经营性风险也影响企业的税收筹划效益。(1)投资决策引起的风险。从理论上讲，税收政策不影响企业的经营决策。但是,作为国家经济调控的杠杆，税收政策的制定必定存在导向性差异。这些导向性差异成为企业进行税收筹划的切入点。但是，由于企业在运用这些政

12、策的导向性差异的时候，可能存在忽视相关因素的分析而给企业带来损失的可能性。例如在西部地区设立企业，虽然企业可以享受税收实惠政策，但是由于投资环境的不完善以及需求状况等都会使得企业面临较高的经营风险。(2)成本开支引起的风险。作为追求利润最大化的市场主体，企业所做的每项投资决策都建立在相应成本投入的基础上。作为现代企业的一项重要财务活动，税收筹划也是在相应成本的基础上争取税收利益。税收筹划成本是指由于采纳筹划方案而增加的成本，包括潜在成本和显性成本。潜在成本是指税务筹划失败时的罚款；显性成本，即人工成本，是一种物化劳动成本，是向注册会计师、注册税务师进行税务筹划询问或托付进行税务筹划时所支付的酬

13、劳和费用。很多税收筹划方案在理论上具有可行性，但在实践中，会有很多的影响因素，使得筹划的正面影响小于实施时带来的负面影响。假如忽视了成本，则可能取得与税收筹划适得其反的效果。收益和风险是税收筹划的正反面，企业在进行税收筹划的过程中应尽量趋利避害，降低税收筹划的风险。2. 2税收筹划产生风险的缘由中小企业自身因素带来的风险(1)对税收政策和税收筹划的相识存在误区。片面认为税收筹划是财务人员的事情，与其他部门无关，或认为只要与税务局的关系好,有事可以通过疏通摆同等，盲目操作,很简洁形成纳税风险。一些企业把税收筹划误会为单纯的少纳税，甚至实行违规手法开展“筹划”。有的企业筹划人员的财务会计、税收政策

14、、企业管理、经济法律等方面的专业学问欠缺，统筹谋划、综合分析推断实力不强,很难使税收筹划真正取得实效。某乡镇煤矿年销售额500余万元，销售对象大都是个体、私营企业，由于进项抵扣少，一般纳税人税负在9%以上。该矿进行税收筹划，选择小规模纳税人身份（征收率3%）。税务机关检查时,依据一般纳税人17%的税率补缴了少缴税款，不得抵扣进项税，企业损失惨重。（2）税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分,税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此,税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。假如企业税收

15、筹划方法不符合生产经营的客观要求,税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序,那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。如,有的企业为了享受“两免三减”免税期的税收实惠政策，人为加大成本费用，推迟盈利年度，以便调整“两免三减”免税期的到来，而忽视生产经营、造成连续亏损等，这种舍本逐末的做法,对企业有百害而无一利，必定导致企业整体利益的损失和税收筹划的失败。（3）筹划方案不科学导致的风险。一些企业在税收实践中，过分追求纳税筹划而忽视遵从税收政策和财务核算规范，不科学的税收筹划时有发生，表现在税收筹划方案严峻脱离企业实际，不符合成本效益原则，没有从企业整体发

16、展战略角度设计,缺少全局观和战略观,甚至违反税法等。例如，某超市混淆返还收入与进场费、上架费、广告费、管理费等的区分,钻政策空子，不管与商品销售量、销售额有无联系，都以进场费、上架费、管理费等名义与供货方签订合同，人为调剂收入费用，假筹划，真偷税,90余万元返还收入只申报营业税，而不进行增值税进项转出。税务机关查实后不但追征了税款,还赐予了相应的惩罚。（4）税收筹划的客观基础条件不完善导致的风险。中小企业行业种类繁杂,行业门类齐全、全部制形式多样化,投资规模小，资金、人员少，竞争力、抗风险度差,个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，而忽视对企业财务的重视,忽视对国家税收政策的探讨和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经