07-企业内部控制.ppt.Convertor.docx

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1、第七章企业内部限制2011-8-14中南财经政法高校会计学院1本章纲要内部限制的目标、原则与要素企业层面限制业务层面限制内部限制评价内部限制审计2011-8-14中南财经政法高校会计学院2考试要求理解和驾驭企业内部限制的目标、原则和要素理解和驾驭资金等18项内部限制应用指引明确的限制目标、主要风险、关键限制点和主要限制措施理解和驾驭企业内部限制自我评价的内容、程序、方法、评价报告编制与报送要求理解和驾驭企业内部限制注册会计师审计的内容、程序、方法、审计报告编制与披露要求理解和驾驭企业内部限制设计的基本要求2011-8-14中南财经政法高校会计学院3企业内部限制规范体系财政部、证监会、审计署、银

2、监会、保监会联合制定企业内部限制基本规范2008年6月28日发布自2009年7月1日起施行企业内部限制配套指引2010年4月26日发布自2011年I月I日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月I日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，激励非上市大中型企业提前执行2011-8-14中南财经政法高校会计学院42011-8-145企业内部限制配套指引18项内部限制应用指引1项内部限制评价指引1项内部限制审计指引资产管理（重点）销售业务（重点）探讨与开发工程项目（重点）担保业务（重点）外包业务财务报告（重点）组织架构

3、（重点）发展战略（重点）人力资源（重点）社会责任企业文化资金活动（重点）选购业务（重点）全面预算（重点）合同管理内部信息传递信息系统（重点）企业内部限制评价指引企业内部限制审计指引中南财经政法高校会计学院2011-8-146五个五五部委财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五目标（重点）合法合规性、资产平安、财务报告、经营的效率效果、企业战略五原则（重点）全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益五要素（重点）限制环境、风险管理、限制活动、信息与沟通、监控五十条企业内部限制基本规范50条企业内部限制框架特点中南财经政法高校会计学院2011-8-147中南财经政法高校会计学院2011-8-148中

4、南财经政法高校会计学院内部限制常用方法企业内部限制规范执行状况2011年7月24日证券日报从2011年1月起，全国69家（截至2010年年底）境内外同时上市的公司正式执行企业内控规范体系同时，205家A股公司也自愿参加实施内控规范体系的试点工作首批执行和试点内控规范体系的公司总数达到274家2011-8-14中南财经政法高校会计学院9一、内部限制的目标、原则与要素（一）内部限制目标（重要考点）内部限制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现限制目标的过程。内部限制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展

5、战略。2011-8-14中南财经政法高校会计学院10（一）内部限制原则1 .全面性原则内部限制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性限制，不存在内部限制空白点。2 .重要性原则内部限制应当在兼顾全面的基础上，关留意要业务事项和高风险领域，并实行更为严格的限制措施，确保不存在重大缺陷。2011-8-14中南财经政法高校会计学院113 .制衡性原则内部限制应当在治理结构、机构设置及权责安排、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。4 .适应性原则内部限制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水同等相适应，并随着状况的变更加以

6、调整。5 .成本效益原则内部限制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效限制。2011-8-14中南财经政法高校会计学院12（三）内部限制要素（五要素重点驾驭）1.内部环境（特殊关注）内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的限制意识，是企业建立与实施内部限制的基础。内部环境主要包括：治理结构、机构设置及权责安排、内部审计、人力资源政策、企业文化等。2011-8-14中南财经政法高校会计学院132 .风险评估风险评估是企业刚好识别、科学分析经营活动中与实现限制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，实施内部限制的重要环节。风险评估主要包括：目标设定

7、、风险识别、风险分析和风险应对。2011-8-14中南财经政法高校会计学院143 .限制活动（特殊关注）限制活动是指企业依据风险应对策略，采纳相应的限制措施，将风险限制在可承受度之内，是实施内部限制的具体方式。常见的限制措施有：不相容职务分别限制、授权审批限制、会计系统限制、财产爱护限制、预算限制、运营分析限制和绩效考评限制等。企业应当依据内部限制目标，结合风险应对策略，综合运用限制措施，对各种业务和事项实施有效限制。2011-8-14中南财经政法高校会计学院154 .信息与沟通信息与沟通是企业刚好、精确地收集、传递与内部限制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内

8、部限制的重要条件。信息与沟通的要件主要包括：信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。2011-8-14中南财经政法高校会计学院165 .内部监督内部监督是企业对内部限制建立与实施状况进行监督检查，评价内部限制的有效性，对于发觉的内部限制缺陷，刚好加以改进，是实施内部限制的重要保证。内部监督包括：日常监督和专项监督。内部环境是基础，风险评估是依据，限制活动是手段，信息与沟通是载体，内部监督是保证。2011-8-14中南财经政法高校会计学院17（四）内部限制的组织实施1 .内部限制的组织形式内部限制建设是一项系统工程，须要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参加并担当相应的职责。2 .

9、内部限制的设计程序2011-8-14中南财经政法高校会计学院183 .内部限制的实施体系内部限制的实施体系由以标准建设为推动、以企业实施为主体、以政府监管和社会评价为补充三个层面构成。2011-8-14中南财经政法高校会计学院19二、企业层面限制（一）组织构架限制（重点驾驭）组织架构，是指企业依据国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度支配。2011-8-14中南财经政法高校会计学院20组织架构设计与运行中的主要风险治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执

10、行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。内部机构设计不科学，权责安排不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下2011-8-14中南财经政法高校会计学院21组织架构设计环节的关键限制点及限制措施明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等要明确，企业的决策权、执行权和监督权相互分别，形成制衡企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自变更集体决策看法。合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避开职能交叉、缺失或权责过于集中2011-8-14中南财经政法高校会计学院2

11、2依据不相容职务相互分别的要求，对各机构的职能进行科学合理的分解，确定具体岗位的名称、职责和工作要求等，明确各个岗位的权限和相互关系。制定组织结构图、业务流程图、岗（职）位说明书和权限指引等内部管理制度或相关文件，使员工了解和驾驭组织架构设计及权责安排状况，正确履行职责。2011-8-14中南财经政法高校会计学院23组织架构运行环节的关键限制点及限制措施依据组织架构的设计规范，对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理，确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。企业拥有子公司的，应当建立科学的投资管限制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公司特

12、殊是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金运用、主要资产处置、重要人事任免、内部限制体系建设等重要事项。2011-8-14中南财经政法高校会计学院24（二）发展战略限制（重点驾驭）发展战略，是指企业在对现实状况和将来趋势进行综合分析和科学预料的基础上，制定并实施的长远发展目标与战略规划。2011-8-14中南财经政法高校会计学院25发展战略制定与实施中的主要风险缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丢失发展机遇和动力。发展战略过于激进，脱离企业实际实力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败。发展战略因主观缘由

13、频繁变动，可能导致资源奢侈，甚至危及企业的生存和持续发展。2011-8-14中南财经政法高校会计学院26发展战略制定环节的关键限制点及限制措施制定发展目标编制战略规划严格审议和批准发展战略审议战略委员会提交的发展战略建议方案，是董事会的重要职责。企业发展战略方案经董事会审议通过后，应当报经股东（大）会批准后付诸实施。2011-8-14中南财经政法高校会计学院27发展战略实施环节的关键限制点及限制措施着力将发展战略分解落实着力保障发展战略有效实施着力做好发展战略宣扬培训工作要加强对发展战略实施的监控和评估，适时调整发展战略2011-8-14中南财经政法高校会计学院28（三）人力资源限制（重点驾驭

14、）人力资源，是指企业组织生产经营活动而录（任）用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。2011-8-14中南财经政法高校会计学院29人力资源管理中的主要风险人力资源缺乏或过秉h结构不合理、开发机制不健全，可能导致企业发展战略难以实现。人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失、经营效率低下或关键技术、商业隐私和国家机密泄露。人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼或企业声誉受损。2011-8-14中南财经政法高校会计学院30人力资源引进与开发环节的关键限制点及限制措施制订年度人力资源需求支配，完善人力资源引进制度，规范工作流程明确各岗位的职责权限、任职条件

15、和工作要求，公开聘请、竞争上岗签订劳动合同，建立劳动用工关系选聘人员试用期和岗前培训制度加强人力资源开发工作2011-8-14中南财经政法高校会计学院31人力资源运用与退出环节的关键限制点及限制措施设置科学的业绩考核指标体系绩效考核要与薪酬相挂钩定期轮岗制度建立健全员工退出机制要求员工保守商业隐私等定期对年度人力资源支配执行状况进行评估2011-8-14中南财经政法高校会计学院32（四）社会责任限制社会责任，是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务，主要包括平安生产、产品质量（含服务）、环境爱护、资源节约、促进就业、员工权益爱护等。2011-8-14中南财经政法高校会计学院331.履行社会责任中中的主要风险(