【《东芝集团内部审计失效的案例探究》11000字（论文）】.docx

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1、东芝集团内部审计失效的案例分析目录-111目EK)11211. 3研究方法及思路3第二章东芝集团财务舞弊背景及过程分析42. 1案例背景简介43. 2舞弊因分析42. 2.1个别风险因子分析53. 2.2一般风险因子分析62. 3舞弊过程分析62. 3.1低估在建工程的总成本73. 3.2未提前对销毁的库存进行减值处理74. 3.3延后费用确认与虚增销售收入75. 4舞弊影响分析8第三章东芝集团内部审计失效的分析106. 1部门层面因素分析103. 1.1缺失的独立性103. 1.2匮乏的审计资源113. 1.3错误的业务重心113. 2企业整体层面因素分析123. 2.1高层对内部审计工作的

2、漠视与阻挠124. 2.2失效的内部控制系统12第四章使内部审计合理化的措施分析145. 1从部门层面使内部审计合理化因素分析144. 1.1确保内部审计的独立性144. 1.2确保充足的审计资源154. 1.3纠正部门的业务定位154. 2从企业整体层面消除内部审计失效因素164. 2.1树立正确的管理理念165. 2.2健全内部控制系统16第五章总结18参考文献19第一章绪论本章将阐述研究背景：首先明确本次研究的方向及其意义；并对相关重要文献进行回顾；最后制定研究方法和思路。1.1研究目的在安然和世界通讯事件如金融丑闻以来，上市企业由于对资本市场的负面影响的金融欺诈和实体经济成为世界关注的

3、重点企业，投资界、政府监管部门。虽然“萨班斯-奥克斯利法案”今天公布后，资本市场是有严格规定的，但是，重大的财务舞弊案件仍然出现在世界层出不穷，如南方保健、泰科国际、施乐、帕玛拉特、萨蒂扬等事件，以及中国的沈阳蓝田、烟台电子广州银，夏，云南绿大地欺诈案。2015,东芝财务欺诈案是主要案例研究。作为“四大防火墙”的重要组成部分，企业内部审计部门在这类案件中被频繁使用。因此，本文通过对东芝集团财务舞弊案的研究，目的在于深入研究财务舞弊案件内部审计的主要原因，以探索保证企业内部审计有效性的方法和措施。1.2文献综述W.S.Albrecht(1995)提出了舞弊三角理论(三因理论)，总结了构成舞弊的三

4、要素：压力、机会和借口1.BolognaG.J.(1993)提出了“GONE”理论(四因理论)，将三因素扩展为四因素，分别为：贪婪、需求、机会和暴露，并于同年将该理论深化为风险因子理论，把舞弊产生因素分为隐性的个别风险因I参见W.S.AlbrechtandM.B.Romney.Red-flaggingManagementFraud;AValidation.AdvancesinAccounting,1986,50(3):323-333素：道德品质和动机；与显性的一般风险因素：机会、暴露可能性以及暴露的代价2。ZabihollahRezaee（2005）提出了“CRIME”理论（五因理论）来从五个

5、方面解构财务舞弊案件，分别为舞弊实施者、具体方法、动机、监管制度的失效和舞弊后果。陈关亭（2007）通过实证研究的方法发现，舞弊三角理论中只要任意一个因素能够被有效规避掉，就可预防财务舞弊:张大翠（2008）总结了企业进行财务舞弊所通常采取的三大方式：第一，虚增资产以及收入；第二，延时、违规、遗漏披露；第三，少计费用七王楠阿（2012）指出，舞弊三角理论的三个要素是相互作用和影响，因此，上市公司应在同一时间对预防的三个要素：以“压力”的性能，减少人员，消除欺诈的“借口”，同时完善企业内部控制系统5。袁建华，刘梦（2013）认为，中国政府对上市公司资本市场欺诈专项整治形成的压力；而轻的惩罚和不合

6、理的股权结构是创建一个欺诈的条件；对内不健康的文化氛围或欺诈个人职业素养缺陷提供了借口）美国反虚假财务报告委员会（1957）指出内部审计报告企业的管理理念和管理、内部控制、第三方审核由四线防御欺诈；埃利奥特和雅各布森（1986）指出，审计人员必须承担责任，不弄虚作假从治理源，上市企业的内部控制，董事会和内部审计委员会是问题的根源美国国会（2002）通过萨班斯-奥克斯利法窠（萨班斯-奥克斯利法案第2002号），为美国政府和国会制定了一系列法律措施,根据安然和其他公司的财务报告舞弊。该法案着重于立法，加强金融体系和内部参见J.Bologna,R.J.1.indquistandJ.T.Well.Th

7、eaccountantshandbookoffraudandcommercialcrime.USA:JohnWiley&SonsInc.,1993:57-63陈关亭.我国上市公司财务报告舞弊因素的实证分析.审计研究，2007（5）：91-964参见张大翠.基于舞弊行为的审计策略和方法研究：苏州大学硕士学位毕业论文.苏州:苏州大学，2008、参见王娜娜.基于舞弊三角理论的我国上市公司会计舞弊治理分析.会计师，2012,107（10）：6-76参见袁建华，刘萌.基于舞弊三角理论的公司财务报告舞弊防范对策研究.新会计师，2013,53（05）：8-9参见ElliottR.KandJacobsonCP

8、.D.CostsandbenefitsOfbusinessinformationdisclosure.AccountingHorizonsy1986,8（4）:80-96控制，增加信息透明度，及时修复各种缺陷8。C.Schneider(2003)经过统计发现：内部审计人员相比第三方审计人员更能有效的侦测到舞弊情况，因此有效的内部审计是企业成功的关键，它不仅可以对舞弊起到的控制作用，对正确地编制财务报表也起到了显著的作用；王敏(2005)通过将舞弊三因素理论与内部审计结合分析，提出了预防企业舞弊的措施：健全内部审计制度，重点关注企业的会计制度和实务操作中的异常情况，以及对企业内部各机构运行的正确

9、性进行实时监督工段欣哲(2011)在内部控制环境、两指标：内部审计机构和人员独立的内部审计机构定期对内部控制的有效性进行检验，进行了实证分析和财务报告舞弊的相关性，进行财务报告舞弊负相关指标停。1.3研究方法及思路本研究主要采用个案研究的方法：结合财务舞弊和内部审计领域的重要理论，对背景的深入分析，东芝集团的财务造假事件的原因和具体方法，并根据分析结果给出了解决问题的对策与建议。这发生在2015东芝集团财务欺诈案件为研究对象，从欺诈的典型和重要的案例分析，并对研究背景和具体诈骗焦点；欺诈的方法；最后对监管漏洞的欺诈行为，导致东芝欺诈进行了总结，并提出对我国上市公司失败的具体建议和措施防范内部审

10、计。刘娜.内部审计在我国上市公司防范财务舞弊中的作用：山东财经大学硕士学位毕业论文.济南市：山东财经大学，20149王敏.从舞弊三角理论的视角解析内部控制与舞弊防范.舞弊的防范与检查论文汇编.石家庄：中国内部审计协会2005：283-287ID段歆静.内部控制有效性与财务舞弊的相关性研究：江苏大学硕士学位毕业论文.镇江市：江苏大学，2011第二章东芝财务舞弊动因、过程及影响分析本章将重点从该案例的背景情况、案发动因、舞弊过程以及舞弊影响等四个方面来全方位解析东芝集团舞弊事件。2.1 案例背景简介东芝集团总部设在东京，成立于1939,一系列的并购扩张后，东芝集团已成为日本最大的半导体制造商，同时

11、拥有日本最大的研究和开发设施，全球员工198741人，资产总额达3763亿元，一些领域涵盖数字业务产品，电子设备、社会基础设施和家用电器等。东芝集团作为日本大型企业的代表，一直被视为全球制造企业的模式，年度排名世界500强企业前列，并在公司治理方面一直是一个模型，为日本的公司治理改革率先实施。2013、在东京非营利组织中，由公司治理网编写的上市公司名单，在控制的120家上市公司中，东芝位列前第九名1.然而，就是这样一个“范式”的知名跨国集团，2015年七月的第三方调查结束后，发现有虚增利润总额约90亿元，7年共诈骗跨度，后3位总统，包括4个业务部门，是一个完整的财务舞弊案件的组织系统。这是一个

12、“模式”，以“重大负物质”非常值得进一步研究，因为它暴露的不仅是各种潜在的共同的公司治理，它是如何解决公司治理结构，内部审计形式的问题。2.2 舞弊动因分析舞弊风险因子理论是由美国著名会计学家BOlognaG.J.提出的，是如今最成熟的舞弊风险因素理论。如图1所示，如果说个别风险因子是促使舞弊发生的主观性动因，那么一般风险因子即为实施舞弊的客观条件和潜在成本。“东芝财务丑闻的隐喻.中国总会计师，2015,13(8):150-151H弊机图1舞弊风险因子理论构成2. 2.1个别风险因子分析(1)舞弊的动机：掩饰经营危机中恶化的业绩东芝欺诈的导火索是2008和2011的残废的福岛核电站的金融危机。

13、前者使全球半导体市场迅速菱缩，所以主要的商业和投资方向都集中在市场打击东芝，损失达204亿元左右；但由于福岛核电站设备的使用几乎都是从东芝、残废的福岛核电站是“准确”的反对只是生意对核电领域的中心转移到东芝。如果任由财务指标严重恶化，无疑会带来股东撤资，这是急需资金解决的东芝不想看到的危机，但短期内要走出困境，需要像ARM一样改革。因此，金融形势无疑是一个更容易和更容易挽回面子的选择。(2)舞弊者的道德品质：视个人荣誉高于一切东芝在欺诈期间经历了三任总统更迭。一个强有力的领导者，作为一个高中生，高信用，西田厚聪无法在2008金融危机的冷静面对，从而导致经营困难，对半导体产业的战略错误的焦点，从

14、而迫使财政部2008第三季度预计亏损183亿日元到5亿日元纸币。生意成功后继续佐佐木的佐佐木风格强烈恶化，并已在他们的核电经营爱情的重创，更是覆盖相关损失的电视业务等部门发布不切实际的业务目标。当田中久雄接管于2013年接管佐佐木先生上任，欺诈已经达到的地步，不能逆转，严重暴露的后果只能迫使Tanaka将继续撒谎。不难看出，三任东芝领导者，都过分看重个人荣誉，甚至使其凌驾于股东利益乃至企业整体利益之上，不惜一切代价地维护自己为企业带来的“繁荣”并掩盖自己的战略失误。2. 2.2一般风险因子分析(1)实施舞弊的机会：高管独揽大权根据日本公司法人治理的原则，董事会中必须有一定数量的独立董事。然而,

15、与东芝集团相比，不仅存在董事和董事这种所有权和控制权重叠的现象，而且董事会期间的欺诈行为更超过总裁和其他高级管理人员。虽然东芝在2001年初对引入独立董事制度，但制度只是一种形式，没有总统的三名独立董事在履行其内部的少数股东功能的平衡已经屈服于压力，使后者能够无阻力控制部门欺诈。(2)舞弊暴露的可能性：监管集体失效任何上市公司都希望有欺诈行为而不表露感情，通过管理、内部审计、内部控制和外部审计四个“欺诈防火墙”。然而，在舞弊的情况下，管理层是发起人,而东芝集团的内部审计和内部控制都处于失败状态，甚至充当欺诈协助诈骗的角色。对于外部审计，东芝集团利用腐败参与的综合专业知识基础，需要测量半导体库存估计价值的建设和评价，以及内部监督参与诈骗集团的一级组织第三方审计欺诈的本性难以有效履行职能。综上所述，这种企业内外监管都失效的情况下，企业舞弊暴露的可能性很小。(3)