(二)《固定资产减值准备问题的探讨》论文.docx

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1、内容提要写作提纲正文一、资产减值打算的理论概述4（一）固定资产减值打算的概念4（一）固定资产减值打算的方法5（三）计提资产减值打算的意义5二、固定资产减值打算应用中存在的问题分析5（一）固定资产减值打算的计提模式不固定5（一）公允价值的获得6（三）固定资产将来现金流量现值的计量7（四）利用固定资产减值打算进行利润操纵8三、解决固定资产减值打算应用中存在的问题的对策10（一）确定积累时间统一计提模式10（二）统一的度量标准11（三）提高固定资产可收回金额确定方式的操作性H（四）加强对固定资产减值打算计提的相识12（五）完善会计监督体系12参考文献15内容提要在六大会计要素中，资产是最重要的会计要

2、素之一，与资产相关的会计信息是财务报表运用者关注的重要信息。然而长期以来，我国的企业普遍存在资产不实、利润虚增的状况，从而使资产减值问题一度成为我国会计规范的热点问题。人们也期望通过会计上的法律法规削减信息的不对称，让企业向广阔投资者供应真实有效的信息。在企业生产经营过程中，资产减值是一个不行避开的现象，本文通过对新旧会计准则的对比，针对会计实务中对资产减值打算会计处理，分析资产减值打算在会计实务操作中的存在的问题，并对新会计准则下的会计处理方法进行分析与评价，进而提出解决问题的方法，阐述了资产减值打算提取在实务操作中面临的境况。从资产减值打算入手，对固定资产减值打算进行分析，提出了计提标准不

3、恰当，计提时间未作统一规定等问题，并针对存在的问题提出了分析方法等对策。写作提纲一、资产减值打算的理论概述（一）固定资产减值打算的概念（二）固定资产减值打算的方法（三）计提资产减值打算的意义二、固定资产减值打算应用中存在的问题分析（一）固定资产减值打算的计提模式不固定（二）公允价值的获得（三）固定资产将来现金流量现值的计量（四）利用固定资产减值打算进行利润操纵三、解决固定资产减值打算应用中存在的问题的对策（一）确定积累时间统一计提模式（二）统一的度量标准（三）提高固定资产可收回金额确定方式的操作性（四）加强对固定资产减值打算计提的相识（五）完善会计监督体系固定资产减值打算问题的探讨随着我国经济

4、的发展，市场经济日益完善，大众对企业会计信息披露要求也逐步提高。而市场经济的完善，竞争的加剧，企业对其交易方会计信息要求也提高，国家为了宏观调控的须要，也须要企业供应大量真实的会计信息。新企业会计准则规定，“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”是不行逆性的规定。依据财务会计的谨慎性原则，预期不会带来经济利益的资源就不应列入资产，预期不会带来原预料额的经济利益的资源要折扣后列入资产，即减除预料减值后的部分才是能带来经济利益的资产。本文通过对我国会计准则中的资产减值打算会计问题的探讨，理论上提高企业对现行资产减值准则的相识，促进企业完善企业相关会计核算，提高企业财务管理水平，对于完善我国

5、资产减值打算会计准则提出建议，促进我国资产减值打算准则完善。实践中，这一探讨旨在加强企业对与资产减值打算会计准则的相识，完善企业会计核算，提示相关部门就准则中不完善的地方加强对企业的监督。以下就是我的论文。一、资产减值打算的理论概述（一）固定资产减值打算的概念固定资产减值打算是指资产的账面价值超过其可回收金额，固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预料将来现金流量的现值两者之间较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的干脆费用等推断固定资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，假如存在任何一种迹象，企

6、业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值打算。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员供应的内部或外部独立鉴定报告，作为推断依据。（二）固定资产减值打算的方法大部分企业的资产减值打算主要包括坏账打算、固定资产减值打算和存货跌价打算。固定资产减值打算，固定资产减值打算计提范围包括市场价格持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等缘由导致可收回金额低于账面价值的固定资产。计提方法是按单项资产计提。1、计提公式：减值打算二账面价值一可收回金额。2、全额计提状况：长期闲置不用，在可预见的将来不会再运用，且已无转让

7、价值的固定资产；虽然固定资产尚可运用，但运用后产生大量不合格的固定资产；已遭损毁，以至于不再具有运用价值和转让价值的固定资产；其它实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。须要留意的是，已经全额计提减值打算的固定资产，不再计提折旧。（三）计提资产减值打算的意义固定资产减值是指固定资产在运用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他缘由，导致其可收回金额低于其账面价值的状况。当可收回金额低于帐面价值时，确认固定资产发生了减值，这是就要计提固定资产减值打算，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。计提减值打算使得企业的会计信息更加真实、制定的财务政策更加稳健。而从信息的

8、运用者角度动身，适时考虑无形损耗，更精确计量了期末资产的价值，同时也剔除了虚增的利润，降低了财务风险，体现了谨慎性原则。计提减值打算是对固定资产折旧的有益补充，它的实施也体现了实质重于形式的原则，使会计信息更加真实，财务政策更加稳健。现在，企业固定资产的更新速度越来越快，利用固定资产减值打算刚好地反映固定资产的减值具有很强的现实意义，的确有助于提高会计信息质量。二、固定资产减值打算应用中存在的问题分析（一）固定资产减值打算的计提模式不固定固定资产在实际运用过程中可以发觉，企业对各项资产进行全面检查的时间“年度终了”较好驾驭，但是“定期”会计制度没有说明，这就给企业供应了很大的选择空间，使企业在

9、操作的时候具有肯定的随意性，财务人员可以随意制定计提时间，造成虚假信息泛滥，误导投资，也使企业之间供应的相关信息缺乏了可比性。企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束，但是会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有肯定的敏捷性，给会计人员区分不同状况留有肯定的活动空间和推断余地，犹如一会计事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计人员做出不同的推断。准则的敏捷性是为了让更多的企业从实际动身，多种会计处理方法并存，为企业进行会计操纵供应了可乘之机,企业可以依据自身利益的须要选择会计方法，操纵会计报表。(一)公允价值的获得对于固定资产减值而言，公允价值的获得有难度，我国新会计准则中对公允价值的

10、定义：“在公允交易，熟识状况的交易双方自愿的进行资产交换或者债务清偿的金额。”可见，公允价值计量属性反映的是现值，其本质是一种基于市场信息的评价，是公允交易的市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。公允价值计量属性的引入无疑在很大程度上会提高资产减值会计信息的决策相关性，尽管我国市场经济已经有了长足的发展，但非市场化的因素依旧许多，与国际财务报告准则所依靠的“成熟市场经济”相距甚远。部分市场仍旧处于垄断状态，竞争不充分，固定资产的市场价格不能反映市场的公允性，我国目前的资产信息、价格市场不健全，不能定期、刚好地公开各种资产的最新市价，因此公允价值难以得到合理的确定，不同市场上所反映出来的市场

11、信息存在肯定的差异性，价格难以真正反映价值，准则对资产可收回金额的估计规定过于笼统，没有明确划分不同性质的资产所运用的计量属性，企业资产依据其经济利益的实现方式可以划分为两类，一类是待出售和处置或者持有的目的就是为了出售并且有公允市场价值的资产，如可交易性金融资产、可供出售的金融资产及投资性房地产等；另一类是基于持续经营的假设，通过持续运用来实现经济利益的资产，这类资产的价值在很大程度上取决于企业的经营管理水平，如企业的生产设备和产房等固定资产，这类资产即使有公允的市场价格，但由于这类资产在正常经营条件下是不会被出售或处置的，因此，其相应的市场价格与其特定主体价值的计量是无关的，其价值取决于其

12、将来所能实现的经济利益的折现值。即同一生产设备在不同企业的不同经营管理水平下其特定主体价值是不一样的。因此，假如笼统的运用公允价值和现值对资产的可收回金额进行估计并取其高者，不仅会降低会计信息的牢靠性，也会降低会计信息的相关性。在单个企业的经营环境恶化和经营管理水平下降的条件下，企业固定资产的公允价值减去处置费用后的净额可能会大于账面价值，账面价值可能大于现值，此时，从会计信息的牢靠性和相关性的要求来看，企业应当以现值低于账面价值的金额来计提资产减值，这正是投资者决策所须要的会计信息。但是，依据准则规定，企业完全可以已公允价值减去处置费用后的金额大于资产的账面价值为由不计提减值，而不对现值进行

13、估计。而此时，以公允价值为基础计量的资产价值不仅没有真实的反映企业的经营状况，也损害了会计信息的预料价值和反馈价值，所获得的信息本身可能就是不完整的，增加了公允价值计量的难度，造成了投资者的决策失误。（三）固定资产将来现金流量现值的计量固定资产将来现金流量现值的计量难度较大，新准则规定：“资产预料将来现金流量的现值，应当依据资产在持续运用过程中和最终处置时所产生的预料将来现金流量，来选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。”可见，将来现金流量现值精确性取决于将来现金流量和折现率确定的科学性和合理性。但是，对现金流量和折现率的确定很难把握。主要表现在：1、将来现金流量的预料具有很大不确定性

14、。新准则规定：“固定资产的将来现金流量的取得是须要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余运用寿命内整个经济状况进行最佳估计，其中预料的固定资产将来现金流量应当包括：固定资产持续运用过程中预料产生的现金流入如销售量，以及售价的预料；为实现固定资产持续运用过程中产生的现金流入所必需的预料现金流出（包括为使固定资产达到预定可运用状态所发生的现金流出）如设备购置、厂房构建的预料；资产运用寿命结束时，处置固定资产收到或者支付的净现金流量如处置收入、处置费用公允价值的预料。而这些预料，一方面须要建立在一系列假设和估计的基础之上，另一方面须要企业的管理当局具有较高的现金流量管理水平，对于我国而言中小

15、企业占据着市场经营的主体，而中小企业的企业规模小、经营决策权高度集中，但凡是中小企业，基本上都是一家一户自主经营，使资本追求利润的动力完全体现在经营者的主动性上。由于经营者对千变万化的市场反应灵敏，实行全部权与经营治理权合一，既可以节约全部者的监督成本，又有利于企业快速作出决策。其次，中小企业员工人数较少，组织结构简洁不会单设部门去管理现金流量，这样一来，对于企业的财务信息就会造成不确定，带来数据失真的后果。2、合理折现率的计量难度大。新准则规定：“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要酬劳率。”因此合理的折现率必需考虑资金的时

16、间价值和资产特定的风险价值。要求合理折现率的确定必需以能够反映该项资产特定风险的市场利率为依据，假如该项市场利率难以取得，也可以采纳替代利率估计折现率。替代利率可以是调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关借款利率。调整时须要考虑该项资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险。这样一来折现率成了一个非常不稳定的因素，对于企业而言，客观估计某项固定资产的特定风险有相当大的难度，不同的会计人员对于固定资产价值的会计估计明显会有差异，这样也简洁导致利润操纵，因而计提是否真实合理不易确定。在计提固定资产折旧时，要将计提的减值打算考虑进去。这样做企业将导致固定资产的原始价值一部分进入了产品成本，一部分进入了营业外支出，固定资产的原始价值应当是一个有机的整体，这样做不是强行将原来属于一体的