营业税的税收筹划方案设计和实现 税务管理专业.docx

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1、营业税的税收筹划方案税收筹划是指纳税人符合国家法律和税法的前提下，选择纳税方案，减轻企业的税负，实现利润最大化的行为。应纳营业税额二营业额X税率，从营业税的计算公式中可以看到，营业税额的大小有两个影响因素，分别是营业额和适用的税率。营业税应纳税额会随着这两个因素中的任何一个因素变动而变化。我们应从这两个影响因素入手，对营业税进行筹划考虑，寻找营业税的筹划策略：一、建筑业的税收筹划方案工程承包公司，签订的合同性质不同，其交纳的营业税的税额也不相同，一种是按“服务业”缴纳营业税，税率为5%,如承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同的，只负责工程的组织协调业务；另一种是按“建筑业”缴纳营业税，

2、税率为3%,如承包公司与发包单位签订建筑安装工程合同。建筑业公司的营业税筹划可以从这两种税种中寻找突破口。案例：红星公司发包一项建设工程，施工单位天庆房地产公司在工程承包公司一一新厦房地产公司的协助下最后中标。天庆房地产公司与红星公司签订了工程承包合同，总金额为3000万元。新厦房地产公司未与红星公司签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务。事后，新厦房地产公司从天庆房地产公司取得服务费用300万元。按照上述规定，新厦房地产公司应按“服务业”缴纳营业税,应交纳的营业税为3005%=15（万元）新厦房地产公司营业税筹划方案：新厦房地产公司直接与红星签订金额为3000万元的承包建筑安装

3、工程合同，然后再把该工程转包给天庆房地产公司，分包款为2700万元。经过策划后，新厦房地产公司可按“建筑业”缴纳营业税,税率为3%,应缴纳营业税=（3000-2700）3%=9（万元）。但要注意，因为新厦房地产公司与红星公司签订了承包建筑安装工程合同,所以要缴纳1.71（1.71=（30002700）0.3%o）万元的印花税。通过这种税率上的筹划操作，最终新厦房地产公司可节税4.29（4.29=15-9-1.71）万元。二、金融保险业的税收筹划方案按现行规定，金融保险业营业税的税率为5%,计税依据为其取得的营业额，计算公式为：应纳营业税额二营业额x5%。金融保险业营业税的两个影响因素中，税率为

4、法定税率，不易筹划，所以将筹划的着眼点放在营业额上。对于保险企业来说，其计税营业额就是其获得的保费收入。保险业企业在进行筹划时既要控制营业额，又要从其他方面寻求突破口，其操作较复杂。保险业的收入项目是保费收入，支出项目主要为税收和保险理赔。所以保险企业的筹划方案可以是通过减少保险理赔支出，从而增大企业的净收益，这种税收筹划方案的思想是同时减少收入项目和支出项目，其思路是：减少保险营业额，以降低应纳营业税款，进而用减少的营业额降低保险理赔，下面通过具体案例加以说明。案例：太平洋保险公司经营一项火灾保险业务，2010年全年有2000万元的营业额，客户发生火灾理赔支出1300万元，则：应纳营业税=2

5、0005%=100（万元），净收益二2000-1300-100=600（万元）o太平洋保险公司的营业税筹划方案：太平洋保险公司通过降低每位客户的投保费用，以减少应纳营业税款，但规定每位投保人必须购买其指定的一家专业防火设备公司的设备一套，并为其安装好。采用这套方案后该公司全年营业额降为1500万元，但由于投资人的防火设施齐全，发生的保险理赔支出也降为800万元，则：应纳营业税二1500x5%二75（万元），净收益二1500-800-75=625（万元）。可以看出，太平洋保险公司通过这项税收筹划，使其净收益提高了25(25=625-600)万元。通过上述这两种企业营业税的策划，我们得到一个这样的启示：在进行营业税的筹划操作时，要根据适用税率的变化，全面分析税负的增减变化，最后再决定这项策划操作是否可行。由于税收政策不断变化，所以税收筹划工作是一项复杂、综合、要求相对较高的工作。要求税收筹划人员具备持之以恒的学习态度，灵活掌握最新的税收政策法规，具备较强的业务水准，合理进行税收筹划，降低税收筹划风险，提高内部企业管理水平、促进企业快速、健康的发展。