致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（17）—长期应收款坏账准备计提披露示例.docx

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1、致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（17）一长期应收款坏账准备计提披露示例致同2019年6月19日新金融工具准则要求以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资、合同资产、租赁应收款等项目进行减值会计处理并确认损失准备。本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则租赁应收款以外的氏期应收款坏账准备计提披露的典型示例。一、准则及监管规定会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注应当披露报表

2、重要项目的说明。1 .企业会计准则第22号一金融工具确认和计量（2017）第四十六条企业应当按照本准则规定，以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：（一）按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（二）租赁应收款。（三）合同资产。合同资产是指企业会计准则第14号一收入定义的合同资产。（四）企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和适用本准则第二十一条（三）规定的财务担保合同。2 .关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知（财会（2019）6号）（

3、部分摘录）“其他应收款”项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。其中的“应收利息”仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。二、年报分析：执行新金融工具准则之披露示例涉及内容序号参考示例601588SH长期应收款组合：应收、保证金，应收关联公司款项限实业600874.SH长期应收款组合：除省会城市以及直辖市政府客户以外的其他政府客户，其他客户，项目保证金，除创业环保增值税退税、项目保证金以外的其他应收款601298.S

4、H示例3单项计提；组合计提青岛港601186.SH示例4单项计提；组合计提中*0063.SZ示例5按照整个存续期预期信用损失计提示例1：601588.SH北辰实业（普华永道）会计政策当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时,本集团依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：其他应收款组合1应收押金、保证金及备用金其他应收款组合2其他应收款组合3其他应收款组合4其他应收款组合5长期应收款组合1长期应收款组合2应收关联公司款项应收少数股东款项应收代垫款项应收其他款项应收、保证金 应收关联公司款项对于划分为组合的其他应收款、长期应收款，本集

5、团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和未来12个月内或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。财务报表项目注释长期应收款单位：元币种：人民币I期:余MI的余薇折现率区间项目账面余额坏账准备账面价值账面余额坏账、住名账面价值应收保证金36,066,073180,33035,885,74335,937,500-35,937,500-应收关联方款项74,507,13474,50774,432.6271,470,788,834-1,470,788,834-110,573,207254,837110,318,3701.506,726,334-1.506,72

6、6,334/示例2：6874SH创业环保(普华永道)会计政策当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时,本集团依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：银行承兑汇票信用风险较低的银行政府客户组合除省会城市以及直辖市政府客户以外的其他政府客户其他客户组合其他客户项目保证金组合项目保证金其他组合除增值税退税、项目保证金以外的其他应收款对于划分为组合的应收账款，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，编制应收账款逾期天数与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失。对于划分为组合的其他应收款，本集团参考历史信

7、用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和未来12个月内或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。财务报表项目注释长期应收款（1） .长期应收款情况单位：千元币种：人民币项目账面余额期末余额坏账准备账面价值账面余额期初余额坏账准备账面价值应收天津市贷款道路建设车辆通行费征收办公室款项253,824138253,686294,956294,956,253,824138253,686294,956294,956（2） .坏账准备计提情况单位：千元币种：人民币坏账准备第一阶段未来12个月预期信用损失第二阶段整个存续期预期信用损失（未发生信用减值）第三阶段整个存续期预期信

8、用损失（已发生信用减值）it201阵1月1日余额2018年1月1日余额在本期一转入第二阶段-转入第三阶段一转回第二阶段一转回第一阶段本期计提138138本期转回本期转销本期核销其他变动2018年12月31日余额138138对本期发生损失准备变动的长期应收款账面余额显著变动的情况说明：天津市贷款道路建设车辆通行费征收办公室为天津市政府下辖事业单位，具有较低的信用风险，根据历史经验，本公司均能在约定期限内收款。因此本公司预计该应收款项款项整个存续期预期信用损失率为0.05%o其他说明该款项是在道路特许经营期内以未来保证最低交通流量为基础按照实际利率法确定的摊余成本。示例3:6O1298.SH青岛港

9、（普华永道）会计政策本集团以预期信用损失为基础确认损失准备，对应收款项及合同资产，无论是否存在重大融资成分，本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。单项计提坏账准备的应收款项当整个存续期预期信用风险评估表明本集团将无法按应收款项的原有条款收回款项时,计提坏账准备。单项计提坏账准备的计提方法为:根据合同应收的现金流量与预期能收到的现金流量之间差额的现值进行计提。（ii）按组合计提坏账准备的应收款项及合同资产当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时,本集团依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：组合A应收合并范围内关联方的应

10、收款项及合同资产组合B贷款及垫款类款项组合C除组合A外的应收票据及应收账款、合同资产组合D除组合A和组合B外的其他应收款对于划分为组合的应收票据，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。对于划分为组合的应收账款，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，编制应收账款账龄表与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失。对于划分为组合的其他应收款及长期应收款，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和未来12个月内或整个存续期预期信用损失率

11、，计算预期信用损失。财务报表项目注释长期应收款(1) .长期应收款情况单位：万元币种：人民币项目期末余额期初余额账面余额坏账准备账面价值账面余额坏账准备账面价值向关联方提供贷款203,5655,718197,847481,78110,642471,139减：一年内到期的贷款-38,319-908-37,411-32,691-807-31,884其他172172312312165,4184,810160,608449,4029,835439,567(2) .坏账准备计提情况单位：万元币种：人民币坏账准备第一阶段未来12个月预期信用损失第二阶段整个存续期预期信用损失(未发生信用减值)第三阶段整个存

12、续期预期信用损失(已发生信用减值)母十201嶙1月1日余额10,64210,642本期转回4,9244,9242018年12月31日余额5,7185,718向关联方提供贷款为本公司向关联方提供的长期委托贷款、本公司之子公司青港财务公司向关联方发放的长期贷款以及原本公司之子公司青港租赁公司以融资租赁形式向关联方提供的长期抵押贷款。其中，将于一年内收回的贷款及相关贷款减值准备列示为一年内到期的非流动资产。损失准备及其账面余额变动表第一阶段未来12个月内预期信用损失账面余额坏账准备2017年12月31日4,820,934,837(106,420,355)会计政策变更-201晔月1日4,820,934

13、,837(106,420,355)本年转回(2,783,560,300)49,238,7062018年12月31日2,037,374,537(57,181,649)(i)于2018年12月31日，处于第一阶段的长期应收款的坏账准备分析如下:账面余额未来12个月内预期信用损失率坏账准备理由组合计提：组合B2,035,653,8842.81%(57,181,649)七、6组合D1,720,6530.%-2,037,374,537(57,181,649)(ii)于2018年12月31日，本集团不存在处于第二阶段及第三阶段的长期应收款。示例4：601186.SH中国铁建(德勤华永)会计政策本集团对分类

14、为以摊余成本计量的金融资产、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、租赁应收款、合同资产以及财务担保合同以预期信用损失为基础确认损失准备。本集团对由收入准则规范的交易形成的应收款项与合同资产以及租赁应收款按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。对于其他金融工具，除购买或源生的已发生信用减值的金融资产外，木集团在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后的变动情况。若该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，则该金融工具处于第一阶段，本集团按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。金融工具自初始确认后信用风险已显著增加但尚未发生信用减值的，处于第二阶段，本集团按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。金融工具自初始确认后已经发生信用减值的，