致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则(10)—应收票据坏账准备计提披露示例.docx
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1、致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则(10)一应收票据坏账准备计提披露示例致同2019年5月31日新金融工具准则要求以预期信用损失为基础,对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资、合同资产、租赁应收款等项目进行减值会计处理并确认损失准备。本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则应收票据坏账准备计提披露的典型示例。一、准则及监管规定会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。1.
2、企业会计准则第22号金融工具确认和计量(2017)第四十六条企业应当按照本准则规定,以预期信用损失为基础,对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备:()按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。(二)租赁应收款。(三)合同资产。合同资产是指企业会计准则第14号收入定义的合同资产。(四)企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和适用本准则第二十一条(三)规定的财务担保合同。第六十三条对于下列各项目,企业应当始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备:(一)由企业会计
3、准则第14号收入规范的交易形成的应收款项或合同资产,且符合下列条件之一:1 .该项目未包含企业会计准则第14号一收入所定义的重大融资成分,或企业根据企业会计准则第14号一一收入规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分。2 .该项目包含企业会计准则第14号一一收入所定义的重大融资成分,同时企业做出会计政策选择,按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。企业应当将该会计政策选择适用于所有此类应收款项和合同资产,但可对应收款项类和合同资产类分别做出会计政策选择。(二)由企业会计准则第21号一一租赁规范的交易形成的租赁应收款,同时企业做出会计政策选择,按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额
4、计量损失准备。企业应当将该会计政策选择适用于所有租赁应收款,但可对应收融资租赁款和应收经营租赁款分别做出会计政策选择。在适用本条规定时,企业可对应收款项、合同资产和租赁应收款分别选择减值会计政策。3 .企业会计准则第22号金融工具确认和计量应用指南(2018)(部分摘录)对于某些金融工具而言,企业在单项工具层面无法以合理成本获得关于信用风险显著增加的充分证据,而在组合基础上评估信用风险是否显著增加则是可行的。为在组合基础上进行信用风险变化评估,企业可以共同风险特征为依据,将金融工具分为不同组别,从而使有关评估更为合理并能及时识别信用风险的显著增加。企业不应将具有不同风险特征的金融工具归为同一-
5、组别,从而形成不相关的结论。企业对预期信用损失的估计,是概率加权的结果,应当始终反映发生信用损失的可能性以及不发生信用损失的可能性(即便最可能发生的结果是不存在任何信用损失),而不是仅对最坏或最好的情形做出估计。实务中,这一要求可能并不需要企业开展复杂的分析。在某些情形下,运用相对简单的模型可能足以满足上述要求,而不需要使用大量具体的情景模拟。例如,一个较大的具有共同风险特征的金融工具组合(如小额贷款)的平均信用损失,可能是概率加权金额的合理估计值。4 .关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知(财会(2019)6号)(部分摘录)“信用减值损失”项目,反映企业按照企业会计准则第22号
6、一一金融工具确认和计量(财会(2017)7号)的要求计提的各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。二、年报分析:执行新金融工具准则之披露示例601390.SH中国中铁应收票据组合(商业承兑汇票、银行承兑汇票);本集团按照整个存续期预期信用损失计量商业承兑汇票坏账准备,本集团认为所持有的银行承兑;匚票不存在霞大的信用风险2601607.SH上海医药本集团认为所持有的银行承兑汇票不存在重大信用风险,不会因银行违约而产生重大损失,本集团按照整个存续期预期信用损失计量应收商业承兑汇票的坏账准备3603993.SH洛阳铝业本集团以信用风险评级与违约损失
7、率对照表为基础计量应收票据的预期信用损失现4000039.SZ中集集团本集团认为所持有的银行承兑汇票不存在重大的信用风睑,不会因银行违约而产生重大损失斓5601808.SH中海油服本集团应收票据均系与客户进行交易产生,并将于出票日起6个月内到期,未计提信用损失准备序号参考示例涉及内容示例1:601390.SH中国中铁(普华永道)会计政策对于应收票据及应收账款和合同资产,无论是否存在重大融资成分,本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。当单项应收票据及应收账款和合同资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时,本集团依据信用风险特征将应收票据及应收账款和合同资产划分为若干组合,在组合基础
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