数字金融与商业银行审计费用.docx

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1、第41卷第1期2024年1月Vol. 41 No. 1Jan.2024经济经纬ECOnOmiCSUrVey数字金融与商业银行审计费用陈军梅冯均科2,仇娟东】（1.宁夏大学经济管理学院，宁夏银川750021;2.西北大学经济管理学院，陕西西安710000）88888888888888888888888888888888888888888888888888摘要：以2011-2021年中国商业银行为研究对象，探究数字金融对审计费用的影响机理与传导效应.研究发现:数字金融发展初期会增加商业银行的审计费用，当数字金融发展到一定水平后，金融科技增强带来的审计费用下降效应会超过因审计投入和审计风险提升的审计

2、费用上升效应，进而降低商业银行的审计费用，说明数字金融与审计费用之间呈先扬后抑的倒U形关系.机制检验发现，数字金融主要通过作用于代理冲突和信息不对称导致审计风睑与成本变动，最终影响审计费用.异质性分析显示，审计主体来自国内四大审计事务所时，数字金融对审计费用的非线性作用增强；审计客体是上市银行与资本充足率较高的商业银行时，数字技术能更有效地对审计费用产生非线性效应；商业银行在市场化程度和法律水平较高、数字金融监管较严的地区时，数字金融与审计费用的倒U形关系更显著.研究结论从审计费用角度丰富了数字金融经济后果研究，为商业银行实施数字化转型战略、注册会计师审计收费决策提供参考.关键词：数字金融；审

3、计费用；中介效应；商业银行；经济后果基金项目：国家自然科学基金项目（72063026）;国家自然科学基金项目（72164032）作者简介：陈军梅（1982-）,女，宁夏固原人，博士，副教授，主要从事公司治理研究；冯均科（1958-）,男，陕西扶风人,教授，博士生导师，主要从事审计理论研究；仇娟东（1986-）,男，宁夏彭阳人，博士,教授，主要从事金融理论研究.仇娟东为本文通信作者.中图分类号:F831文献标识码:A文章编号:1006-1096（2024）01-0003-14收稿日期:2023-07-188888888888888888888888888888888888888888888888

4、8888一、文献综述（一）数字金融的经济后果随着数字金融影响的不断深入，其对商业银行影响的研究成果不断丰富，但其效应尚不确定。第一,数字金融对商业银行具有正向影响。数字金融可以提升商业银行的经营绩效、运营效率（杜莉等,2022）,有助于收敛系统性金融风险（余静文等，2021）、增强银行发放普惠贷款的意愿（郭丽虹等,2021）。数字金融赋能下的金融包容能够帮助银行在发展过程中确保资产质量（付争等,2021）,对银行的管理和创新均具有正向影响（王诗卉等,2021）.第二，数字金融对商业银行具有负向影响。数字金融不仅可以加剧银行的风险承担（刘孟飞等，2022）,增加银行的系统性风险（顾海峰等，202

5、2）,而且金融科技的发展还会导致银行整体业绩的下滑和成长停滞（游家兴等，2023）,加强银行竞争尤其是中小商业银行间竞争，降低银行利润率（吴桐桐等，2021）,对银行特许权价值具有抑制作用。第三,数字金融对商业银行具有非线性影响。傅顺等（2023）研究发现数字金融发展与商业银行信用风险呈现非线性的倒U形关系,且这种倒U形关系在农村金融机构、中小银行体现更明显（杨景陆等,2023）.（二）数字信息技术对审计费用的影响数字技术对审计行业有较大影响(Kimetal,2017),越来越多商业银行运用数字技术对商业模式改造升级，影响了会计信息产生、处理和报告的环境与流程，新技术带来的审计环境的变化应是审

6、计决策的重要考量因素（Fedyketal,2022）已有学者对数字信息技术与审计费用的关系进行了研究,但研究结论不一致。郭檬楠等（2023）认为信息化建设可以减少审计师投入、降低企业风险，进而减少审计收费；徐瑞遥等（2022）实证发现数字技术应用可以提升企业审计费用；罗岭等（2023）发现数字金融能够通过提升企业风险承担水平增加非金融类上市公司的审计费用；杨德明等（2020）等认为数字技术应用会提高重大错报风险与审计风险，最终提升审计费用。综上，虽然现有文献研究了数字信息技术对审计费用的影响，但基于数字金融角度研究审计费用的文献不多，基于银行样本的更是匮乏，数字金融与商业银行关系的文献较集中于

7、银行业绩、风险等。目前关于数字技术与审计费用的研究结论虽不一致，但两者的关系均是线性的，而从实践经验来看，作为金融与数据要素结合产物的数字金融是一把双刃剑，对审计费用的影响是复杂的：一方面，数字金融发展初期，数字技术发展与相关治理制度建设滞后、经营业务复杂等的冲突，可能会导致新的代理问题并加剧信息不对称（张新民等，2020）.银行管理层可能会利用数字技术进行更加隐蔽的盈余管理和财务舞弊（刘斌等，2023）,力口大了商业银行的重大错报风险，进而提升审计投入和风险，增加审计费用另一方面，随着数字技术与银行传统业务的深入融合，实现商业银行运营管理实时化和透明化，帮助商业银行增强内部协作能力和治理效率

8、（曾建光等,2015）,减少信息搜寻成本，削弱代理冲突，降低商业银行风险，减少审计费用o因此,数字金融与审计费用的关系尚不明确。基于此，本文深入探究数字金融影响商业银行审计费用的理论机制，进而对其非线性特征及其异质性进行实证检验，力图对该领域既有文献提供有益扩展与补充。本文的边际贡献在于：第一，在数字化的大背景下，尝试将数字金融对银行的影响研究拓展至审计费用层面，并从非线性角度考察了数字金融与银行审计费用之间的关系，研究结论更贴近银行的发展实际，丰富了数字金融的微观定量研究，扩展审计费用研究边界，同时为加快完善数字金融背景下商业银行的治理机制提供新的经验证据O第二，从代理成本、信息透明度两个方

9、面考察了数字金融对审计费用的中介效应，实证检验通过了数字金融作用于银行代理问题和信息不对称，影响审计成本和风险进而影响审计费用的传导渠道，探索了数字金融与审计费用关系的多重作用机制O第三，通过分组回归的识别策略从主体、客体、外部环境的维度深入分析了数字金融与银行审计费用的关系的差异，揭示了数字金融对银行审计费用的影响规律，为商业银行结合自身特征加速推动数字化转型、提高治理效率及审计师收费决策提供理论支撑与决策参考。二、理论分析与研究假设数字金融具有不同发展阶段，不同阶段对审计费用的作用效果不同o在数字金融发展初期，数字技术发展尚不成熟,银行对于数字的挖掘在技术、人员、组织等多方面均需协调，自身

10、风险和代理冲突会大幅攀升。数字技术应用带来一系列与智能化战略转型有关的系统风险（DanielSSonetal,2022）,这使得数字经济驱动的业务关联性及复杂性对风险监管机制提出较高要求（陈收等，2021）。为了控制风险，审计师需要花费一定时间理解客户新技术业务、适应数字化审计环境的更新以匹配银行数字建设中较高的不确定性，导致审计资源投入增加，提升审计费用.然而随着金融数字化转型国家战略逐步落地实施，数字金融的发展进入到相对成熟阶段，其积极作用日渐凸显。随着新型数字技术与传统金融业务融合的深入，有针对性的风险管理工具被开发出来，可用于解决投资者与金融中介之间的信息不对称问题及困扰银行业的利益冲

11、突问题，提高银行的风险控制能力（FUSteretal,2019）,降低决策者偏离最优目标的非理性决策行为（许芳等，2022）,约束管理层投机行为。与此同时，数字金融对于数据的高效处理可以减少信息不对称，规避与之相关的道德风险等问题，降低经营成本并提高金融效率（DemertZiSetal,2018;万佳孩等,2023）,商业银行的重大错报风睑降低，审计师的工作量和风险也随之减弱，减少审计费用以上的审计费用效应，会随着银行数字金融发展以及数字技术进步逐渐增强，该效应会强于银行因审计投入提升对审计费用提高的不利影响，当数字金融发展到一定水平后,会降低商业银行的审计费用.为此本文提出如下假设。Hl:数

12、字金融与商业银行审计费呈倒U形关系。代理冲突和信息不对称是外部环境影响审计费用的重要渠道，数字金融通过作用于代理冲突和信息不对称，引起审计成本和风险变动，最终影响审计收费。数字金融是一个持续的战略更新过程，此过程可能加剧委托代理冲突O数字金融拓展商业银行原有的业务范围和组织架构，提升商业银行的复杂性和多元性，由于缺乏对数字技术的应用，股东可能将更多权力让渡给管理者，增加委托代理成本O同时，数字金融产品自身存在风险，商业银行对新风险估计可能不足，在未做好监控准备的情况下（朱小能等，2022）,相应的监督制度难以及时匹配数字技术的快速更迭，监督的难度和成本进一步加大，增加了商业银行的代理问题，进而

13、加剧银行的重大错报风险，提高注册会计师的审计成本和风险，提高了审计费用。随着银行逐步将大量资源投入到数字技术建设中，数字金融可以作为一种重要的外部治理机制（吴非等，2021）,为投资者提供数字化手段和工具，帮助其判断和监督大股东和管理者的不道德行为。为此本文提出如下假设。H2:数字金融通过作用于代理冲突进而对审计费用产生影响。数字金融业务存在隐蔽且不确定的信息安全风险（罗岭等，2023）,信息技术应用的复杂性会加剧信息不对称，为管理层利用数字技术专业壁垒进行盈余操纵提供空间（张新民等，2020）,管理层有可能进行更加隐蔽的盈余管理活动向市场传递好信号，抵消风险的消极影响（翟华云等，2022）,

14、在一定程度上带来财务报告控制风险.同时，银行运用数字金融拓展传统金融业务，其风险本质依然存在，尤其数字金融的部分业务活动具有较大的不确定性，资金流向不透明，会计信息的可靠性很难保证，银行可能面临更高的经营风险和财务风险，提高其潜在的固有风险，给会计人员带来处理困难的同时也会加大审计难度和审计成本，提高审计费用o随着数字金融深入发展，商业银行广泛地使用数字相关技术丰富的数据维度，在多种技术模式的共同支持下，以低成本、低风险处理海量数据（Gomberetal,2018）银行内部信息搜集、整理、加工、评估及应用得到优化耦合，非结构化数据的补充提高了财务会计信息的透明度，降低信息处理和传递成本，强化不

15、同信息使用者间的联系，减弱银行信息的不对称（ZhU,2019）,有助于注册会计师更加深入了解银行经营状况，并以大数据为基础预测银行的盈余行为，降低了年报审计师的检查风险，提高审计工作效率同时,商业银行通过信息技术对贷款管理流程进行全面、系统的监督，提高了对贷款客户信誉和风险信息的掌握程度，有效缓解信贷双方信息不对称，减少了银行贷前潜在违约风险与贷后实际违约风险，提升了效率信用和风险控制的效能，进一步降低了商业银行的重大错报风险，减少了信息不确定性导致的额外工作量的投入,降低审计费用。为此本文提出如下假设。H3:数字金融通过作用于信息不对称进而对审计费用产生影响。三、研究设计（一）研究样本由于北

16、京大学数字普惠金融指数的起始年份是2011年,本文以2011-2021年中国商业银行数据作为研究对象,数据来源于CSMARxWlND数据库。另外对变量进行1%和99%分位数的缩尾处理,共获得313个样本。（二）变量定义1 .被解释变量借鉴徐瑞遥等（2022）的研究,采用商业银行当期年度报告审计所支付的境内审计费用自然对数进行度量。2 .解释变量采用北京大学数字普惠金融指数作为数字金融代理变量。借鉴胡灵等（2022）做法,运用商业银行在同一地区的分支机构的比例作为权重，将数字普惠金融指数与权重交乘进行加总计算商业银行的数字普惠金融指数（index）。为了避免农村商业银行大多位于东、中部地区而带来样本选择偏差,借鉴田国强等（2020）,将国有、股份制商业银行作为全国性银行,城商行、农商行作为区域性银行。考虑到全国性银行业务覆盖全国，区域性银行在本市或周边城市开展业务，参考余静文等（2021）做法