企业破产清算会计.docx

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1、企业破产清算会计（东奥杨菠老师讲解）出台背景：1 .供给侧结构性改革的推进及国务院常务会议关于清理处置僵尸企业”的决定大背景下，未来破产企业将大量增加。2 .根据国务院关于钢铁行业化解过剩产能实现脱困发展的意见（国发（2016）6号）和国务院关于煤炭行业化解过剩产能实现脱困发展的意见（国发（2016）7号）等文件规定，地方可以综合运用兼并重组、债务重组和破产清算等方式，加快处置“僵尸企业”，实现市场出清。3 .财政部于2016年12月20日制定印发了企业破产清算有关会计处理规定（财会【2016】23号），并规定自发布之日起开始实施。目的：为规范企业破产清算的会计处理，向人民法院和债权人会议等提

2、供企业破产清算期间的相关财务信息制定依据：根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国企业破产法（以下简称破产法）及其相关规定，制定本规定。4 .法院受理破产清算案件，通常按下列程序进行（1）组建清算组（会计主体：破产管理人）企业破产清算组由人民法院主持成立，成员由法院从破产企业的上级主管部门、政府财政部门、工商、审计、经委、税务、物价、劳动、社保、土地、国资、人事等部门组织，银行可派人参与。其主要职责是清理破产企业的财产、处理破产企业的善后事宜，代表破产企业参与民事诉讼活动。（2）接管破产企业清算组在人民法院宣告企业破产之日起五日内组成，立即接管破产企业的帐册、文书、资料、印章，行使法律赋予的权

3、利。（3）处理善后事宜清算组依法接管破产企业后，对破产企业的财产进行保管、清算、估价、变卖、分配、决定是否履行未履行完毕的合同，交付属于他人的财产，追收破产企业在法院受理破产案件前六个月至宣告破产之日期间内非法处理的财产。（4）编制破产财产分配方案清算组在清理破产企业的财产、处理完善后事宜、验证破产债权后，在确定破产企业的财产的基础上编制财产分配方案，提交债权人会议讨论，通过后交人民法院裁定。（5）清偿债务清算组编制的破产财产分配方案经人民法院裁定后，清算组根据方案的要求以现金或者实物偿还破产企业的债务。清偿结果如果有剩余财产，在企业所有者之间进行再次分配。（6）报告清算工作清算组在接管破产企

4、业后，应定时或不定时向人民法院报告清算工作的进度，向人民法院负责。（7）提请终结破产程序清算组清偿完破产企业的债务后，清算工作结束，应当向人民法院报告，请求终结破产程序、解散清算组。【说明】破产清算会计是以企业主体资格灭失和终止生产经营为基本前提，并通过清算来实现消灭特定企业主体资格并终止其生产经营活动。【说明】企业被宣告破产后，清算组作为一个新的会计主体出现。企业破产清算会计一、企业破产清算概述破产清算业务是指人民法院依照破产法的规定，宣告债务人破产后，由破产管理人对破产企业的资产、负债进行清理、登记，并通过资产处置、债务清偿、清缴税款、分配破产财产，了结其债权债务关系，最终由人民法院裁定破

5、产终结，向破产企业的原登记机关申请注销原注册登记，终结其民事行为能力的法律活动。2.破产清算的适用范围适用范围该规定适用于经法院宣告破产处于破产清算期间的企业法人，即破产企业。在企业破产清算有关会计处理规定（财会L2016123号）施行之后经法院宣告破产的企业，应当按照该规定进行会计处理。换言之，在该规定施行之前已经法院宣告破产的企业仍应按此前的相关规定执行。二、企业破产清算的编制基础和计量属性（一）企业破产清算的编制基础破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提。【提示】通过清算实现消灭特定企业主体资格并终止其生产经营活动原因有三：第一，传统财务会计的基本假设对破产清算会计不再适用；第二

6、，破产清算会计超越了传统的财务会计一些基本原则和要求规范；第三，会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的需要者发生较大的变化。（二）破产清算的计量属性1 .破产清算期间的资产的计量属性破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量,所谓的资产指破产法规定的债务人（破产企业）财产。2 .破产清算期间的负债的计量属性破产企业在破产清算期间的负债应当以破产债务清偿价值计量。【提示1】在破产清算会计中，资产的价值更注重可变现价值。【提示2】清算组接管破产企业后，建立新账结转期初余额时，不能直接按照破产企业有关科目的余额转入，作为期初余额，而应当按照资产的可变现价值进行记账【提示3】并对不

7、符合资产定义没有变现价值的账面资产如待摊费用、递延资产予以核销【例题单选题】破产企业在破产清算期间资产的计量属性是（）（2017年）A.破产资产可变净现值B.破产资产公开拍卖的成交价C.破产资产历史成本D.破产资产清算净值【答案】D【解析】根据准则的规定，破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量。3 .企业破产清算的科目设置及核算内容第一，负债类科目设置。清算资产负债表款寸破产费用应付共益债务应付即工懒应为兑费一清算净值(1)“应付破产费用”科目，核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产费用。借：破产费用贷：应付破产费用【说明11破产法规定的各类破产费用：指在破产程式

8、中为破产债权人的共同利益而由破产财产中支付的费用，主要包括：(1)破产财产的管理、变卖和分配所需要的费用，包括聘任工作人员的费用；(2)破产案件的诉讼费用；(3)为债权人的共同利益而在破产程式中支付的其他费用。【提示】破产费用应当从破产财产中优先拨付。【说明2破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：(1)破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基木医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；(2)破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；(3)普通破产债权。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的

9、，按照比例分配。(2)“应付共益债务”科目，核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类共益债务。借：共益债务支出贷：应付共益债务【说明共益债务，是指在人民法院受理破产申请后，为全体债权人的共同利益而管理、变卖和分配破产财产而负担的债务【说明2】共益债务主要包括：1 .因管理人或者债务人(破产企业，下同)请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务2 .债务人财产受无因管理所产生的债务3 .因债务人不当得利所产生的债务4 .为债务人继续营业而应当支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务5 .管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务以及债务人财产致人损害所产生的债务第

10、二，清算净值类科目设置“清算净值”科目，核算破产企业在破产报表日结转的清算净损益科目余额。破产企业资产与负债的差额，也在此科目核算。清算资产负债表清算净值第三，清算损益类科目设置（1） “资产处置净损益”科目，核算破产企业在破产清算期间处置破产资产产生的、扣除相关处置费用后的净损益。（2） “债务清偿净损益”科目，核算破产企业在破产清算期间清偿债务产生的净损益。清算资产负债表清算净值清算损益表项目行次本期数累计数一、清算收益（损失以一号表示）（一）资产处置净收益（损失以一号表示）（二）债务清偿净收益（损失以一号表示）（三）破产资产和负债净值变动净收益（损失以一号表示）（四）其他收益（损失以一号

11、表示）小计二、清算费用（以一号表示）（一）破产费用（以一号表示）（二）共益债务支出（以一号表示）（三）其他费用（以一号表示）（四）所得税费用（以一号表示）小计三、清算净收益（净损失以一号表示）（3） “破产资产和负债净值变动净损益”科目，核算破产企业在破产清算期间按照破产资产清算净值调整资产账面价值，以及按照破产债务清偿价值调整负债账面价值产生的净损益。（4） “其他收益”科目，核算除资产处置、债务清偿以外，在破产清算期间发生的其他收益（5） “破产费用”科目，本科目核算破产企业破产清算期间发生的破产法规定的各项破产费用，主要包括破产案件的诉讼费用，管理、变价和分配债务人资产的费用，管理人执行

12、职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。本科目应按发生的费用项日设置明细账。（6） “共益债务支出”科目，本科目核算破产企业破产清算期间发生的破产法规定的共益债务相关的各项支出。（7） “其他费用”科目，木科目核算破产企业破产清算期间发生的除破产费用和共益债务支出之外的各项其他费用。清算损益表（部分）项目行次本期数累计数二、清算费用（以一号表示）（一）破产费用（以一号表示）（二）共益债务支出（以一号表示）（三）其他费用（以一号表示）（四）所得税费用（以一号表示）小计三、清算净收益（净损失以一号表示）（8） “所得税费用”科目，本科目核算破产企业破产清算期间发生的企业所得税费用。（9） “清算净损

13、益”科目，本科目核算破产企业破产清算期间结转的上述各类清算损益科目余额。破产企业可根据具体情况增设、减少或合并某些会计科目。三、企业破产清算的确认、计量和记录（一）企业破产清算资产的确认和计量1 .初始计量破产企业被法院宣告破产的,应当按照破产资产清算净值对破产宣告日的资产进行初始确认计量；相关差额直接计入清算净值。调减资产价值：借：清算净值贷：相关资产【提示】调增做相反分录按照破产债务清偿价值对破产宣告日的负债进行初始确认计量;相关差额直接计入清算净值。调增负债价值，借：清算净值贷：相关负债【提示】调减负债价值相反分录2 .后续计量：破产企业在破产清算期间的资产，应当按照破产资产清算净值进行

14、后续计量：调减资产价值（调增做相反分录）借：破产资产和负债净值变动净损益贷：相关资产3 .后续计量：负债按照破产债务清偿价值进行后续计量。破产企业应当按照破产报表日的破产资产清算净值和破产债务清偿价值，对资产和负债的账面价值分别进行调整，差额计入清算损益。调增负债价值（调减做相反分录）借：破产资产和负债净值变动净损益贷：相关负债4 .破产清算期间发生资产处置的：破产企业应当终止确认相关被处置资产，并将处置所得金额与被处置资产的账面价值的差额扣除直接相关的处置费用后，计入清算损益。借：现金、银行存款贷：相关资产资产处置净损益5 .破产清算期间发生债务清偿的，破产企业应当按照偿付金额，终止确认相应部分的负债。在偿付义务完全解除时，破产企业应当终止确认该负债的剩余账面价值，同时确认清算损益。借：相关负债贷：现金、银行存款债务清偿净损益(二)破产清算期间税费的会计核算1 .破产清算期间发生各项费用、取得各项收益应当直接计入清算损益。2 .在破产清算期间，破产企业按照税法规定需缴纳企业所得税的，应当计算所得税费用，并将其计入清算损益。所得税费用应当仅反映破产企业当期应交的所得税。3 .破产企业因盘盈、追回等方式在破产清算期间取得的资产，应当按照取得时的破产资产清算净值进行初始确认计量,初始确认计量的账面价值与取得该资产的成本之间存在差额的，该差额应当计入清算损益。4 .破