CPA会计知识点：金融工具.docx

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1、CPA会计知识点：金融工具第十四章金融工具（一、分类与区分）第十四章金融工具1 .金融工具：形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。2 .金融资产：a.企业持有的现金、其他方的权益工具b.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利（应收账款）c.潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利（看涨看跌期权）d.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同（收到可变数量）、衍生工具合同（不是固定数量交换固定金额）【权益工具的确认：非衍生工具：股数确定衍生工具：固定股数交换固定金额】3 .衍生工具:a.价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率

2、指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动。b.不要求初始净投资，或较少净投资c.在未来某一日期结算4 .金融资产分类：企业根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（收取现金流量为目的、通过合同现金流量测试；银行存款、应收账款、债权投资等科目核算）（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（业务模式两者兼有、通过合同现金流量测试；其他债权投资科目进行核算）（特殊规定：单项非交易性权益工具投资，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，正常发生的股利记为当期损益的金融资产。非同一控制下的企

3、业合并中确认的或有对价构成金融资产（对赌协议）的，该金融资产（金融负债）应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（L2分类以外的资产；交易性金融资产科目核算）业务模式评估：收取合同现金流量、出售金融资产、两者兼有、两者都无（关键管理人员决定）。合同现金流量特征：特定日期的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（利息与业绩挂钩的，不通过测试；可转债与发行人权益挂钩，不通过测试。）金融资产分类与计量一决策树：公允价值计量选择权以减少会计计量不匹配：可能由套期、利率互换导致的。5 .金融负债（与金融资产相对应）

4、向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同（支付可变数量）、衍生工具合同（不是固定数量交换固定金额）金融负债的分类基本上以摊余成本计量，除了以下：a.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；b.金融资产转移不符合终止确认条件、继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债；c.部分财务担保合同,以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。公允价值选择权企业指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当满足下列条件之一：a.金

5、融资产或金融负债能够消除或显著减少会计错配（金融资产方与金融负债方会计处理不同）b.正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价。6 .权益工具拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。需满足：金融工具不包括交付现金，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具，非衍生工具：股数确定；衍生工具：固定股数交换固定金额。区分金融负债和权益工具：.是否可以无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务；（前提条件）基于自身权益工具的非衍生工具,股数固定:权益工具

6、;股数不固定：金融负债基于自身权益工具的衍生工具，固定换固定：权益工具；其他：金融负债例题:(结算情形不同：区分金融负债及权益工具，也有不同会计处理，现金结算就是金融负债)甲公司于2X13年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为102元)，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1000股。其他有关资料如下：(1)合同签订日2x13年2月1日(2)行权日(欧式期权)2x14年1月31日(3)2x13年2月1日每股市价100元(4)2x13年12月31日每股市价104元(5)2x14年1月31日每股市价104元(6)2x14年1月31日应

7、支付的固定行权价格102元(7)期权合同中的普通股数量1000股(8)2x13年2月1日期权的公允价值5OOO元(9)2x13年12月31日期权的公允价值3000元(10)2x14年1月31日期权的公允价值2000元情形1：期权将以现金净额结算甲公司：2xl4年1月31日，向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市值的金额。乙公司：同日，向甲公司支付100O股l02元/股=102OOO元。甲公司的会计处理如下：2X13年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款5000贷：衍生工具看涨期权50002X13年12月31日，确认期权公允价值减少：2 000借：衍生工具看涨期权2000贷：公允价值变

8、动损益2x14年1月31日，确认期权公允价值减少:借：衍生工具看涨期权贷：公允价值变动损益在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付104000元(104l000),并从乙公司收取102000元(102l000),甲公司实际支付净额为2000元。反映看涨期权结算的账务处理如下：借：衍生工具看涨期权贷：银行存款情形1属于金融负债。情形2:期权将以普通股净额结算除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为19.2(2000/104)股，因交付的普通股数量须为整数，实际交付19股，余下的金额(24元)将以现金支付。因

9、此,甲公司除以下处理外，其他账务处理与情形1相同。2x14年1月31日：借：衍生工具看涨期权2OOO贷：股本19资本公积股本溢价1957银行存款24(2000-19104)情形2属于金融负债。情形3:以现金换普通股方式结算除甲公司约定的固定数量的自身普通股交换固定金额现金外，其他资料与资料1相同。因此，乙公司有权于2x14年1月31日以102000元(即102l000)购买甲公司1Ooo股普通股。甲公司的会计处理如下：2X13年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款5000贷：其他权益工具50002X13年12月31日，由于该期权确认为权益工具，无需重新进行后续计量。2x14年1月31日，

10、反映乙公司行权。该合同以总额进行结算，甲公司有义务向乙公司交付1OOO股本公司普通股，同时收取102000元现金。借：现金102000其他权益工具5000贷：股本1000资本公积股本溢价106000情形3属于权益工具。7 .外市计价的配股权、期权或认股权证：符合固定换固定，应分类为权益工具（满足企业按比例向所有同类普通股股东提供配股权，极少情况下满足条件）8 .或有结算条款：附有结算（清算）条款的金融工具，能不能无条件地避免交付现金来判断。9 .结算选择权：确认为金融负债，指明权益工具除外。10 .合并报表区分：判断集团作为整体是否由于该工具承担了交付现金的义务。11 .特殊金融工具a.可回售

11、工具：一般定义为金融负债，若分类为权益工具需满足，(1冶伙企业清算时合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产(2)该入股款属于合伙企业中最次级类别工具；(3)所有的入股款具有相同的特征；(4)合伙企业仅有以金融资产回购该工具的合同义务;(5)合伙人持股期间可获得的现金流量总额，是基于该工具的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动。b.清算时按比例交付净资产金融工具：一般定义为金融负债，若分类为权益工具需满足，(1)在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利；(2)最次级类别工具；(3)最次级类别工具在清算时都承担按比例份额交付其净资产的合同义务。(相同特征)母公司合并报表

12、处理：子公司个表列报的权益工具，在其母公司合并报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债。12 .金融工具重分类a.权益工具重分类为金融负债金融负债按公允价值计量，权益工具账面价值与金融负债公允价值的差额确认为权益。b.金融负债重分类为权益工具权益工具按重分类日金融负债的账面价值计量。（金额不作调整）13 .收益：利息.股利、利得及损失（金融工具为：金融负债当期损益；权益工具权益变动）14 .库存股，为减少所有者权益科目，不得确认金融资产。15 .复合金融工具：初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。（参考负债笔记中的可转债例题）CPA会计复习笔记：第十四章金融工具（二、计量）

13、16 .金融资产、金融负债初始计量：淀娱谡公允价值与交易价格存在差额的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和全融负债公允价值，交易堇用计入当期损益（计入投去收益）（1）活跃市场报价或可观察输入值确定公允价值：计入当期揭益（2）卷西方式微宅公允价博应予递延,后续摊铺计入投益其他类别的全融资产或金融负债公允价值+交舅荤用（漫产）-交易与用（负债）金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目（应收股利）进行处理。17 .金融资产后续计量：金融工具以前被确认为金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项负债。a.摊

14、余成本计量实际利率法：实际利率（内含报酬率）、经信用调整的实际利率（适用于购入或源生的已发生信用减值的金融资产）摊余成本：初始确认后，需调整：扣除已偿还的本金、加上或减去累计摊销额、扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）利息收入:根据金融资产账面余额（区别于摊余成本:不扣除损失准备）乘以实际利率计算确定。（金融资产已发生信用减值：摊余成本、经信用调整的实际利率计算）（金融资产未发生信用减值，后续期间发生减值：摊余成本、实际利率计算）已发生信用减值的金融资产：重大财务困难、违反合同、违约或逾期、破产及其他财务重组、金融资产活跃市场消失、大幅折扣。会计处理：（1）债权投资初始计量借：债权投资成

15、本（面值）利息调整应收利息贷：银行存款等（2）债权投资的后续计量借：应收利息贷：投资收益（期初账面余额或期初摊余成本*实际利率或经信用调整的实际利率）债权投资一利息调整（3）出售债权投资借：银行存款等债权投资损失准备贷：债权投资（成本、利息调整、应计利息）投资收益摊余成本计量且不属于任何套期关系的的金融资产所产生的利得或损失计入当期损益。例题注意点：1 .债券期间还本的，应当调整当年年初的摊余成本（根据当年初后现金流计算），差额计入当期损益。借：债权投资利息调整贷：投资收益2 .期末一次性还本付息的，记债权投资应计利息。若是单利不是复利，累计计算金额。b.公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：债务工具通过其他债权投资核算，权益工具通过其他权益投资核算。其他债权投资:产生的所有利得或损失,除减值损失和汇兑损益之夕N计入当期损益），均应当计入其他综合收益。该金融资产终止确认时，之前计入其他