3499.试论内部控制制度论文.doc

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1、毕 业 论 文论文题目 试论内部控制制度 目录一、控制制度的概念3二、内部控制制度的作用4三、控制制度制定的标准5四、内部控制的方式6参考文献10试论内部控制制度内容提要：内部控制是衡量现代企业管理的重要标志。随着我国社会主义市场经济的发展,企业内部控制越来越重要。本文主要针对现阶段企业内部控制体系的存在问题及其原因进行探析,并提出内部控制的建立和及对加强和改进内部控制的建议。关键词：内部控制 重要标志一、控制制度的概念 人类社会各方面的活动需要进行控制,一个国家的经济活动需要进行控制,任何一个军事经济单位也同样需要进行控制。 控制,从词义上讲,包括驾驭、支配、掌握和调节的意思。它是对被控对象

2、施加主观影响实现目的的行为,其目的是保持事物的稳定性,一旦发生偏离，使它达到一种新的预期状态。控制存在两种因素，即可控制因素与不可控制因素。可控因素是指经济单位内部的因素，不可控因素是指外界因素。本文主要是对军事经济管理中的内部控制制度作简略论述。 所谓内部控制制度，是一个严密的控制机制。它是各级经济单位，利用其内部职责分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制方法、措施和程序的总称。内部控制制度并不是一种单独的制度，而是体现内部控制原则的各种措施、方法和程序，它寓于各种规章制度之中。建立和健全内部控制制度，目的是为了保护本单位财产的安全与完整，确保会计及其他数据的正确可靠，保证

3、国家财经纪律的贯彻执行。由于这种控制是在各经济单位内部进行的，所以我们把它称为内部控制制度。 内部控制制度按照控制的范围和重点不同，又可分为内部管理控制和内部会计控制两大类。内部会计控制主要是指财会部门，为了保证会计数据的正确性和可靠性所采取的各种具体措施。例如采用复式记账法，可以通过科目的对应关系全面反映会计事项的来龙去脉，用以检查记账是否正确，并定期编制试算表视其是否平衡。同时设置总分类账户和明细分类账户，两类账户平行登记，通过两类账户有关金额必然相等的关系。可以检查会计核算资料是否正确和完善。内部管理控制，主要是指各级各部门在处理经济业务中所采用的既相互联系又相互制约的各种程序和手续，例

4、如各事业部门在采购物资时，需要制定一套程序和手续，保证每一笔采购业务必需经过采购、决策、批准、定货、验收、入库、付款、入账等环节，以防止盲目采购和舞弊行为的发生。 内部控制制度是现代经济管理的重要组成部分。早在二十世纪初，美国有些企业家为了谋生存，求发展，在非常激烈的经济竞争中，逐步摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产活动的办法，开始有了企业内部控制制度的雏形；三十年代，在世界性的经济大危机中，许多企业普遍加强生产经营的控制与监督，于是内部控制制度有了进一步的发展；四十年代初期，从理论到实践逐渐成型；四十年代末期，美国提出了内部控制制度的概念；五十年代后，面临世界竞争更加激化的局面，内部控

5、制制度扩大到企业内部的各个领域，丰富了内部控制制度的内容。 从现代经济管理分析，控制论的创始人法约尔，把管理看成一个过程，这个过程就是计划、组织、协调、控制与调节五项，并以计划和控制作为主要职能；也有人认为组织和控制是主要职能。美国有些学者认为：“管理过程由三个职能组成：计划、组织和控制“。可见，不管哪一种说法，都突出了控制这一职能的重要性，把它列为现代经济管理支柱之一。随着现代经济管理的发展，进而把加强内部管理和控制作为改善经济管理的重要措施。在经济管理中，”内部控制：一词虽未广泛运用，但从实际情况来看，在大大小小的单位或部门都存在内部控制制度的具体内容。如在财务管理中，长期实行会计与出纳的

6、分管制度；支出报销必需由有关责任人和批准人的签章制度；凭证编号控制制度；经营财经人员调动实行监交制度等等。只是由于各单位规模，业务性质不同，内部控制制度的表现形式不一，在程度上有所差别。但总的看来，所有形成内部控制，由于贯彻政策、制度，保护国家财产，保证会计信息的正确性都起到了积极的作用。 从当看，内部控制制度也还存在一些问题；主要是内部控制制度还不够健全，往往是有的环节有控制，而有的环节失去控制。从形式上看，多数单位没有会计、出纳和保管，但实际上有的制度并未执行，有的在内部管理控制上还没有形成制度，造成许多环节不严或勿视控制，导致财经管理上的混乱，各种错弊时有发生，使国家财物受到损失。因此，

7、必须加强内部控制制度，既要总结我军行之有效的传统的控制经验，又要吸收国外的先进的内部控制办法，建立起具有我军特色的内部控制制度。二、内部控制制度的作用 传统制制度，主要是防错防弊。随着社会经济的发展，随着内部控制制度内涵的扩大，内部控制制度的作用有较大的发展，使各单位经济活动各环节之间保持衔接、协调、均衡和自动监督、验证，促进经济活动正常地进行。内部控制制度的作用主要表现在以下几个方面： （一）有利于保证财经法纪的贯彻执行 国家经法纪、财经纪律是经济活动的准则。从当前情况看，坚决制止违法乱纪的指令，虽一再三令五申，但违犯财经纪律的现象，并未完全制止。对这些行为，除了加强审计监督外，还必须建立健

8、全严密有效的内部控制制度。对控制弱点通过加强合法性控制改变现有状态，在财经活动中，每时每刻，事事处处按照财经法纪办事，阻止不合法业务的发生，保证财经法纪的贯彻执行。 （二）有利于贯彻执行经济管理责任制 内部一个单位，为了有效地从事经济活动，必须在内部合理地划分职能部门和人员的分工，明确本身的职责，特别是强调不相容职务分离，使授权人与执行人，执行人与审查人，保管人与记录人，出纳员与会计员职务分离。逐级建立岗位责任制，要求事事有人管、人人有专责，以充分调动各职能部门和人员的积极性，提高工作效率和经济效益，实现既定的管理目标。 （三）保证国家财产的安全与完整 财产是从事建设的物质基础。保护资财的安全

9、完整和有效使用，对于提高经济效益具有极为重要的意义。实践证明，贪污盗窃，严重损失浪费等违法违纪行为的发生，往往与内部控制制度不严有关。例如内部会计控制不健全，一个会计员既管账又管钱，或一个保管员既管物又管账，这就有可能给贪污盗窃分子造成可乘之机。建立完善严密的内部控制制度，使物资的收发、货币资金的收付得到严格的控制。通过采购、验收、计量、入库、入账、审核、报销、出库、出账等内部管理环节、明确岗位责任和各项经济业务的处理程序，起到相互监督、相互制约的作用，可以有效防止错弊的发生，保证国家财产的安全与完整。 （四）保证会计核算工作的质量 正确的会计信息是正确了解过去，严密控制现在，科学预测未来经济

10、活动的前提条件。这无论是对微观经济或宏观经济都是十分必要的。而实行内部控制制度则是提高会计信息质量的必要手段由于内部控制制度在经济业务处理过程中采取程序控制、凭证流转控制以及各种复核、核对制度，使经济行为和会计行为相互联系，从而可以保证会计和业务记录的正确可靠，提高会计核算工作的质量。 应该指出：内部控制制度虽然能发挥其控制作用，但它不是万能的，它和审计和监督工作一样，也存在着局限性，特别是它仍然是靠人去执行的，若两个或两个以上的职能部门和人员共谋不轨，那么，它的作用就可能被削弱，甚至完全被破坏。因此，审计对它的完善程度和执行效果要进行审核、测试和评价事必不可少的。 三、控制制度制定的标准 由

11、于位经济业务的规模和特点有所不同所建立的内部控制制度也不相同，但不管哪种内部控制制度都必须符合以下制定标准： （一）适用性。制定内部控制制度必须分析和研究本单位的特点，从实际出发，要适用本单位的需要，做到目的明确，措施得当，有的方矢，适用性强。对于不同单位的内部控制制度不能生搬硬套。即使是吸收的经验和方法，经过调查研究后认为可以采用，也必须经过相当长的时间的试行，察看其效果，并作出必要的改进，才能定型或推广。如果不认真研究分析本单位的具体特点，盲目采用其它单位的内部控制制度，必然会在管理上引起混乱，在经济上还可能带来经济损失。 （二）协调性。内部控制制度是一个纵横交织的严密的控制机制。各级经济

12、单位是一个纵向控制系统；财务部门与各事业部门是横向控制系统。无论是纵向控制还是横向控制，都要求各子系统的运行，遵循一定的程序和步骤，相互协调，形成控制的矩阵结构，以充分发挥整体的最优效能，从而提高工作效率和经济效益。因此，在制定内部控制制度时，必须经过纵向和横向有关单位和部门共同商讨，取得各方支持。所有内部控制制度的条文，前后切不可相互矛盾；所有措施不能相互抵触，更不能留有漏洞，才能收到相互制约和相互协调的效果。同时，还应注意随着业务机构的改变或通过实践发现问题，进行必要的修改和逐步改善，以保持北部控制制度的适用性。 （三）效益性。建立和健全内部控制制度的目的是为了提高经济效益率和经济效益，所

13、以任何一项内部控制制度所带来的经济效益，都必须大于其实施成本。如果在制定内部控制制度时，过于强调制度的“严密性”，而把控制程序设计得过于复杂繁琐，不仅不利于内部控制制度的建立和推行，而且势必增加实施成本，影响经济效益。 （四）目的性。内部控制制度是根据各单位的具体情况而设计的，因而内部控制制度每一项内容都有其明确的目的性。例如现金控制制度的设计，目的主要是为了防止现金被盗或挪用，造成不应有的损失，确保国家财产的安全与完整。同时，要衡量这些目的能否在内部控制制度必须严密、有效，目的明确，不给玩忽职守的人以推卸责任的机会，不给不法分子以可乘之机。 （五）简便性。就是在制定内部控制制度时，要求科学紧

14、凑，简明扼要，方便易行，不搞形式主义，并为群众所拥护。简便性要讲求实效，如果简而无效，其实质是取消内部控制制度，成为有名无实的躯壳而已。 四、内部控制的方式 实现内部控制制度所要达到的目的必须采取一系列的控制方式。这些内部控制的方式也就是内部控制制度内容的体现。根据实际情况，实行内部控制制度的方式主要有： （一）合法性控制。任何控制都必须符合合法性原则。合法性控制就是要以国家财经政策、法令和规章制度、预算计划、标准、定额为准绳，在符合全局利益的前提下，在权力结构范围内，按照合法的程序，对各单位经济活动所进行的控制。特别是财务会计的内部控制必须与财务法规和会计准则相一致。 （二）目标性控制。对经

15、济管理的目标控制是内部控制制度的重要内容，它是在一定环境条件下，在预测的基础上所希求达到的结果。任何时候、任何层次的管理，都首先必须确定目标。然后把目标分解为若干层次，确定价值指标，规定价值指标的主次、缓急，以及在相互发生矛盾时取舍的原则；并指明实现这些指标的约束条件和时间的限制；确定完成目标的责任；制订一些应急措施来对付可能发生的问题。然后，建立各种相互联系、相互制约的措施和报告制度，根据确定的目标来衡量执行情况，揭示行动与目标、进度与计划发生差异的原因，最后纠正实际执行情况的偏差，这是内部控制中非常重要的控制方式。 在建立目标控制时，应考虑以下内容：1.控制关键的资源。人力、物力、财力都是各单位的重要资源。应当把资源价值最高的或有较大节约潜力的资源，作为控制目标。2.控制关键费用。应当把开支较大或较大节约潜力的费用，作为控制目标。3.关键的业务活动。应当因单位而异，例如对生产经营中盈亏不实的单位，主要对经济核算进行控制；对不按基建程序办事，乱上项目的单位，主要对其基建程序和资金来