函证程序实施过程中的问题及改进建议分析研究——以九好集团审计失败案为例法学专业.docx

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1、函证程序实施过程中的问题及改进建议以九好集团审计失败案为例21、函证程序的相关理论21.1 函证的定义21.2 函证的对象21.3 函证决策21.4 函证的实施与评价31.4.1 函证实施过程的控制31.4.2 积极式函证未收到回函时的处理41.4.3 评价函证的可靠性41.4.4 对不符事项的处理41.5 函证程序在审计中的作用52 .九好集团公司函证程序实施案例52.1 案例背景52.1.1 九好集团公司简介52.1.2 利安达会计师事务所简介62.2 案例简述62.3 函证实施过程中存在的问题及原因72.3.1 利安达会计师事务所方面72.3.2 九好集团方面82.3.3 被询证单位方面

2、93 .函证程序的优化和改进建议103.1 利安达会计师事务所改进建议103.2 被审计单位改进建议113.3 被询证单位改进建议114 .“银行函证+互联网”的构想124.1 互联网对函证程序的影响124.2 ”银行函证+互联网”的构想124.2.1 “银行函证+互联网”信息系统建立的规划124.2.2 “银行函证+互联网”信息系统的流程12函证程序实施过程中的问题及改进建议以九好集团审计失败案为例1、函证程序的相关理论1.1 函证的定义函证是指审计师向有关实体机关或个人发送信件以核实被审计的数据内容的一个途径。目的是要求第三方来精确判断被审计单位记录的一项被审计事项是否正确。其方法经常向被

3、审计单位的债权人、债务人和其他有关人员发函，要求核实来往的账户、财产和其他问题，以填写通过审查，核查和调查等审计方法获得的不完整证据。函证法是获取书面证据的特别途径，是通过函证确认审计事项的方法。因为该函证来自第三方正在被审的实体机关，所以该方法可以获得具有很高可信度的外部证据,但如果第三方并没有回应或回应结果不令人满意，审计师应采用其他取得相关审计证据的备用程序。1.2 函证的对象（1）与金融单位有关的银行存款，贷款和相关信息如果没有充分的线索证明银行存款,贷款和其他有关金融单位的相关信息与财务报表无关且重大错报风险较低，不然审计师可以对银行存款证书（包括期间的零余额和金融机构被取消的账户）

4、，贷款和其余金融单位的相关信息。如果函证程序不适用于这些项目，则应在审计工作文件中将原由阐述清楚。（2）应收账款除非有足够证据证明应收款与财务报表无关或函证很可能无效，否则审计师将对应收款项进行函证。在函证很有可能被认为无效的时候，则应采可以与之替代审计的程序以获得相应且值得信赖的审计证据。若是没有对应收账款执行函证审计程序，应在审计工作文件中说明原因。（3）函证的其他内容审计师可根据当前情况和详细需求对如下内容包括：预付账款，交易性金融资产，其他应收账款和应付账款，由其他机关保管，加工或销售的存货，长期股权投资，应付账款，担保和抵押，重大或异常交易进行函证。由此能够看出，函证大都在账户余额和

5、它的组成部分才适用，例如应收账款，却不仅仅只限于类似单一项目。审计师可以根据被审计单位和第三方签订的合同条款来确认合同变更和与之相关的细节。审计师还可以向第三方确认是否有影响到函证程序的公正性的细节存在。13函证决策审计师将根据被审计项目的实际现状判断是否执行审计流程，以获得认定水平的充分和适当的证据。审计师在下定函证决策时最好针对如下3因素：（1）评估的认定层次重大错报风险审计师对通过审计程序取得的相关审计证据的准确性和可靠性有不同的要求,这与其认定水平重大错报风险呈正相关的。所以审计师应当以取到更充分的证据为目的，根据评估的风险来切实制定最为合适的程序。基于这种情况，能取到准确且合适的审计

6、证据的较为优秀的选择只能是函证审计了。与简单交易相比，不寻常或不简单的交易更可能具有财务报表报错的不良风险。审计师在面对审计过程中的不寻常的风险有责任考虑是否可以使用函证审计程序将这个不良风险调控到可应对的较低层面。（2）函证审计程序针对的认定尽管函证可以为某些事项的认定提供合适的审计证据，但很显然其证明力并不唯一，在针对到不同的认定，其证明力也因事而异。就比如说在函证应收账款的情况下，函证能在存在、权力等方面的认定给到一些值得信赖的审计依据，在计价和责任分担方面的认定却显得无能为力，这也表面函证不能在账款相关的坏账上有很好的应对。而至于不平常的识别，审计师选择的函证能容能在一定程度上影响函证

7、的相关性。（3）执行的其它审计程序审计师需要对被审计企业的运营现状、账户或是交易的属性、企业内管理的有效性、被询证人员的相关习惯等方面，进行整体的考虑，其目的是为了确定函证的内容、日期、范围和方式。就比如说，当面对被审计企业内部有着很健康、高效的管理模式时，审计师就可以按照实际适度地减少函证样本。1.4函证的实施与评价1.4.1 函证实施过程的控制被审计公司很有可能为了遮饰舞弊从而使用各种手段拦截，甚至是修改询证函及回函的内容。所以注册会计师在选择被询证者时，必须确保事件在自己控制范围之内，并且在设计询证函以及询证函的投递和查收方面，注册会计师应有同样的掌控力。否则，就会很有可能因为被审计企业

8、的趁机舞弊，造成函证结果出现偏差，以及整个函证流畅最终失效。所以会计师最好应有下列方法确保函证事实过程的严密：（1）针对被询证者其单位、名字、相关地址的详细确认；（2）针对询证函里涉及的账户以其相关信息和被涉及企业的详细确认；（3）在询证函中应声明要直截了当地地向审计业务委托的会计师事务所要一个回复；（4）调查函由经审计单位盖章后经会计师出具；（5）通过发出询证函建立审核程序；（6）收到的答复将形成审计工作程序，并整体统计函证的结论。1.4.2 积极式函证未收到回函时的处理注册会计师在在以积极的函证方法进行函证但却没有收到回函时，可以直接与被询证者进行联系沟通，第二次发出询证函或直接让对方给到

9、回复。在以上方法都没能产生效果的时候，注册会计师应换用替代审计程序。一般来说替代审计程序可以给到和函证程序等同效果的审计证据，但再进行的替代程序还是由于相关联的金额和判断的差异造成的。举例来说就是当面临相关应付金额的存在的判断，替代审计程序也许覆盖着核实期后的交易记录、第二方供给的对账目等;至于在整体性的判定角度,，其大几率包含着对入库记录等单号和凭据的核查。除非同时满足下列两个条件，否则，注册会计师应当实施替代程序：1 .注册会计师发现大多没有回复询证函的基本都有不正常的理由和它的规律性。就比如，几乎全部没有回复询证函的单位都有在期末之前发生的交易。2 .假若测试高估错报，当判断整体结果之时

10、，一律把全部未收到回函的账目当作100%错误。然后在这个基础上算出得整体错报账目与其他板块的没及时纠正的错报叠加，并不会影响注册会计师对财务报表有没有重大错报的最终判断。143评价函证的可靠性注册会计师在收回询证函时发现其具有不可信赖性,可以进行合适的审计程序来证明自己的判定是否合理。截至现在，仍然有一部分银行并没有自觉以实名进行开户，这些企业擅用雇员或者别人的名义开户，这一点尤其需要引起重视，这也就造成了某些时候不能从银行收回具有完整信息的回函。再者，另有一部分公司会与银行等金融机构“狼狈联合”，提供不真实和带有误导性的信息，造成函证结果的失效。针对以上，注册会计师在进行函证方式的选择和对结

11、果进心分析时，应主动考虑到由被审计单位舞弊导致的财务报表重大报错。14.4对不符事项的处理注册会计立所当然地需要想到不符合的相关事宜会不会构成错报或者其对财务报表的作用，而这些思考都应记录在审计工作底稿上。注册会计师在发现不符事项时，应主动向被审企业了查明情况，然后再以此作下阶段的判断和何使。这种不符事项大击率地是由于两者登记入账的时间差引起的，当然也可能是单方或者双方的记错引起的，而被审计企业可能存在的舞弊也应该被考虑进去。针对收账款方面的不符，主要有以下几种情况：(1)询证函被投递出去了，在债务方已付款之后，被审计企业并没有得到债务方的款;(2)在发出询证函那一刻，被审计企业的货物已经发放

12、，但货物依然运送在路上，债务方还没有拿货物；(3)出于一些不具体、未知的因素，债务方拒绝收货被返邮货物，但此时货物在路上,被审计企业也没签到。(4)收货方对货物的质量和价格、数量三方面在收到实体货物之后并没有满意，所以不同意全部或部分的货物。1.5函证程序在审计中的作用(1)有效实施函证可以获取高度可靠的审计证据函证审计程序所取得的内部审计证据与外部相对比，明显有偏差更大，精确性越低的特点，这也正表面函证审计程序在独立审计过程中是万万不可缺乏的。在合乎规定和情理的情况下进心函证审计程序，审计师能够很大限度地同意其结果的准确性。(2)函证是对其他审计程序的补充与完善审计过程是由几个重要部分组成的

13、有机整体，与其他审计程序(例如问题，盘点等)相比，函证可能微不足道，但其实它对于整个过程来说都是必不可少的，并且可以作为补充说明来填补审计程序中的缺陷。从外取得的审计证据可以改进审计证据制度，是审计结果可靠性最有力的证据。(3)函证可以为注册会计师免责函证最重要的作用在于，就算它流畅和程序的意外导致了结果的失效，仍然可以作为注册会计师已经全力以赴，尽心尽力的免责证据，这可以直接保护注册会计师被会被被审计企业起诉。2.九好集团公司函证程序实施案例2.1 案例背景二零一六年，q好集团将自己的审计业务全都安排给了利安达会计师事务所，其中一共包含从二零一三年至二零一五年全部的的财务报表，并于二零一四年

14、四月发布了审计报告，发表了不合格的意见。然而在二零一求年四月，九号集团遭受了虚假收入增长和虚构银行存款等财务欺诈，中国证监会并对九昊集团判处了良好的处罚，同时查封并处罚了利安达认证公众会计师。罚款七百五十万欧元。木文将重点介绍利安达会计师事务所审计九好集团实施函证程序的过程，并结合理论分析因函证程序执行不当造成审计失败的原因。2.1.1 九好集团公司简介9好原为9好办公服务集团，在二零一零年三月成立于浙江省，主要从事服务和后期处理。而又接着互联网科技的快车，创建了相关的网络平台。将众多领域的供应商资源都统一集合起来，也正是借助于它对资源的利用，9好便越发地壮大，直至后来被举报时的“整合巨头”。

15、该公司在2015年先后两次欲借壳上市。2015年2月，九好集团董事长郭丛军及其团队试图收购星美联合借壳上市，因种种原因未能成功；2015年4月，九好集团又与鞍重股份进行资产重组谈判，拟签订重组协议，协议中规定在本次交易中鞍重股份置入资产为九好集团100%股权，也就是说，本次交易完成后，上市公司实际控制人将变更为九好集团的董事郭丛军以及他的妻子杜晓芳。然而在这紧要关头，九好集团便被发现在20132015年三年的财务报表中存在虚增收入、虚构银行存款等财务造假情况。2.1.2 利安达会计师事务所简介早在一九九三年的时候，利安达会计师事务所就成立了。因为其树io年的辛苦奋斗，利安达不仅具有的经财政部批准的会计、审计、验资、税务服务、咨询培训等服务资格，还具备了政府有关部门授予的多种特殊执业资格。在二零零九年的时候，利安达会计师事务所年收入靠着绝对的高运营排上了国内注册会计师领域的10名之前。然而，证监会对利安达会计事务所的惩处也从未停止。年份被审计公司对利安达的处罚2009华阳科技（现宏达矿业）没收收入，处以3万元罚款2014天丰节能没收收入，处以120万元罚款2015华锐风电没收收入，处以10万元罚款2016赛迪传媒没收收入，处以35万元罚款2017九好集团没收收入，处以750万元罚