【苏宁控股公司企业所得税会计核算问题分析8800字】.docx

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1、苏宁控股公司企业所得税会计核算问题分析一、引言1二、企业所得税会计核算的理论概述2（一）企业所得税的含义2（二）企业所得税实施的影响及好处2（1）产生的影响2三、万宁控股集团所得税会计核算的现状分析3（一）公司概况3（一）苏宁控股集团企业所得税情况3三、苏宁控股集团企业所得税会计核算存在的问题6（一）财务核算不规范6（二）建账建制方面缺乏必要的意识和法律观念6（三）费用列支错误7（四）内部管理不完善7五、万宁控股集团所得税会计核算问题的解决对策8（一）建立完整的考核制度8（二）强化业务培训8（三）建立严格认证审核制度8（四）加强财务监督8六、结语9参考文献9摘要：企业所得税,是我国重要的一个税

2、种，对我国经济的带的有着至关重要的作用,展现了我国公正的纳税概念，加强了每个企业的合理竞争。该税法已于2008年1月1日起全国范围内施行,与旧有的税法基本相比,税法在成本核算的很多细节方面都已经发生了一些质的重大改变,对中小企业也随之产生了较大的社会影响。本文以苏宁控股集团有限公司为为范例,在充分总结新版的企业所得税法正式实施后所产生的积极意义影响的总体前提下,探究了它在税法应用的过程及其中的关键之处,并对此问题提出了自己的具体想法和解决意见,为缴纳企业所得税的全体纳税人能够正确理解和严格执行相关税收抵扣优惠政策实施起了达到带头引领的重要作用。关键词：企业所得税苏宁控股集团税率调整一、引言随着

3、我国社会主义市场经济管理体制的不断深入改革与科学发展,企业所得税逐渐发展成为当代我国国家税法制度体系建设中的重要组成税种之一,它不仅可以是经济国家税收收入来源和国家财政收入的重要直接组成的一块,而且还完全可以通过它的用来正确规范和有效调整利润分配关系。由于个人企业所得税与人民政府、企业以及全体个人的一切经济社会利益息息相关,所以对个人企业所得税能否进行合理的纳税核算将因此显得尤为重要。通过对国有企业所得税收入进行年度会计核算,对于增加政府财政收入、促进国民经济发展、创造良好的企业经营环境、增强企业的市场竞争力等方面都具有实际意义。本文以苏宁控股集团有限公司案例作为主要案例综合研究分析对象,运用

4、比较数据分析、案例综合研究等科学方法,通过案例分析国有企业所得税财务会计核算在实际财务执行管理过程中可能产生的法律问题,对比综合分析苏宁控股集团相关财务数据,揭示并提出国有企业所得税财务会计核算中可能存在的主要法律问题,并对于如何建立完善执行我国国有企业所得税财务会计核算制度提出一些相应的改进对策与解决建议。二、企业所得税会计核算的理论概述(一)企业所得税的含义所得税会计是税务会计的一个旁支,对企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。它发源于西方的会计学,产生于20世纪初的美国。1953年,美国会计师协会宣布采用应付税款法,这开启了所得税会计的历史进程。从那以后至今,所得税会

5、计核算方法已经历了递延法、利润表债务法、资产负债表债务法,经长期研究和实践已发展得较为成熟,中国所得税会计还处于起步发展阶段。(二)企业所得税实施的影响及好处(1)产生的影响企业所得税征收法的正式实施,将直接深刻影响关系到当前我国的企业财政收入,主要原因体现为短期内的企业财政收入大幅减少。按目前现有企业纳税人税收静态情况测算,在减税过渡期基本完成、新开征企业所得税新办法制度全面实施后,国家税收财政每年将减收950亿人民币。而目前来看我国的社会财政必须同时面对两个主要问题:一个就是正在快速来临的我国人口老龄化的大时代,二个则是不断急剧增加的社会财政赤字。不言而喻,老年收入人口的规模增加将直接增加

6、非老年收入人口的财政负担以用于维持公共健康养老金、公共健康医疗、公共健康护理等财政开支。我国中央政府也曾经连续通过支持发行长期国债、扩大国家财政支出的其他财政刺激措施等来刺激国民经济,国债每年发行量已经非常巨大。日益增长的重大财政支出和重大财政赤字必须通过不断增加财政税收或者财政减支与其他增税政策并举措施来加以弥补。(2)企业所得所实施的好处税法正式颁布实施之前,外资企业的主体个人按照名义对外经营投资企业缴纳个人所得额的税率基本上降为33%,新税法正式颁布实施后,表面上的经营企业所得税率基本上下降为25%,比原来企业税率基本降了8-10个点。新税法正式出台或者实施后,新的外资企业进口税收以及相

7、关税费优惠政策在内外资进口企业也不仅目前可同时免费享受,而且有些企业税收相关优惠政策比以前更为严格且有优惠,如对对外出口我国高新技术企业产品进口企业的税收免税政策优惠等。新税法正式颁布实施后一定一段期间时期内将对老大型国有外资企业免税继续严格实行三年免税优惠过渡期和免税优惠期间的免税政策安排,外资企业税负的逐年持续变化增加将不会认为是一个循序渐进的持续变化免税过程。自1978年我国进行改革和创新开放以来,由于东南部沿海东北地区得天独厚的地理区位和经济位置优势,加上原来以国家征收税法对东部地区经济的优惠政策作为导向,使得东南沿海东部地区已经在国际上吸引了内外资,造成我国大陆和沿海地区经济发展形势

8、之间的差距也日益扩大。新税法在我国出台执行后,将以西部地区税收综合优惠政策措施为主的税收综合政策格局,转变为以西部地区经济发展优惠政策为主、区域性经济优惠政策措施为辅、兼顾西部社会和经济进步的西部地区税收综合优惠政策的新格局,可以有效地推动中、西部部分领土协调发展,减少东、中、西部部分领土收入水平的差额,实现全面均衡健康地发展。税法将一些已经确定的的义务问题都以相关法律法规形式进行加以预防,把重要但未在相关法律上明确规定的义务内容全部留给国务院以法定条例或以其他具体办法等的形式加以规定,这就比较好地明确划分了企业属于不同经济层次的相关法律、法规和财政规章各自具有应应当承担的义务内容,展现出了法

9、规的严谨性。三、苏宁控股集团所得税会计核算的现状分析（一）公司概况公司在1996年5月15日在注册的名字是江苏苏宁交家电有限公同，但在2004年通过大会决议本公司变名为万宁电器股份有限公司本公司及子公司（以下合称“本集团”）注册资本为699621.19（万元）,办公地址:南京市玄武区苏宁大道1号。主要经营冰箱、电视、手机、投影设备、手机及手机零件的一系列销售和售后服务,还包括系统开发、出售和集成,百货、自行车电动助力车、摩托车、汽车的连锁销售实业投资等。所属行业为批发和零售贸易零售业。肩负着重大的企业使命,苏宁产业经营不断拓展,形成苏宁易购、苏宁物流、苏宁金融、苏宁科技、苏宁置业、苏宁文创、苏

10、宁体育、苏宁投资八大产业板块协同发展的格局。其中,苏宁易购跻身财富世界500强。（二）苏宁控股集团企业所得税情况1.苏宁集团税种对比万宁中国控股集团公司经营业务活动主要税种涉及7大主要税种,分别指的是国有企业所得税、增值税、土地所有使用税、城市基础建设使用税、教育费用及附加费、房产税及其他个人所得税。其中,电器产品及汽车零部件相关产品销售业务纳税模块征收涉及企业增值税和民营企业所得税,销售金融服务产品业务纳税模块征收涉及民营企业所得税、城市规划建设所得税及学校教育费用等附加,土地所有使用税征收是苏宁控股集团厂房业务模块扩张以及购置新专用地块以及建设专用厂房所得税产生,房产税征收是苏宁控股集团因

11、临时研发业务开展需要,租用公司研发工作场地和其他办公活动场所而购房产生,个职工个人直接承担,公司直接从工资里面扣除。近三年实际缴税总额情况如表：万宁控股集团2018年-2020年主要缴纳税种一览表单位：百万元税种201820192020平均增幅企业所得税8241074115219%增值税26440929413%城市建设税20302213%教育费附加813913%土地使用税48627229%房产税6660%个人所得税（代扣缴）819716243%从上表中我们可明显看出,在亦宁控股集团各项企业税收中,企业所得税收入占税收比重最大,平均税收增幅也最大。由于本次企业所得税调整是在缴纳企业会计所得税收入

12、的基础上,根据相关企业所得税法法规进行的及相应的企业纳税制度改进,因此一个企业的某一部分会计利润实际上应该是被计入企业所得税中的税款直接占用的。2.企业所得税对比企业所得税一般是苏宁控股集团最主要的所得税,由于境外公司主要负有境外研究生产开发技术业务,经常纳税涉及与境外境内企业提供技术开发服务与股权转让,因此公司只有境内部分境外企业所得税但直接体现在企业利润表申报表上,而境外部分境内企业所得税并没有直接体现在企业利润表上却与境外企业的生产经营管理全过程息息相关,税款的实际支付成本是基于企业经营资金的净利润流出,节约境外企业所得税款在税款中的支付成本等于直接有效增加境外企业的净利润收益。从201

13、8年至2020年,苏宁控股集团的企业所得税税负随业务不断扩张而赠加,如图所示。苏宁集团企业所得税趋势图800 70000600 500 400300 20000 100000销售收入企业所得税额通过与销售制造行业企业比较,以2018年企业所得税的计算方法（企业所得税AET企业所得税企业税前利润总额）衡量万宁控股集团的企业所得税税负,亦宁控股集团的企业所得税AETR为22.99%9,高于同行业企业所得税AETRl9.15%,而实际所得税款较同行业企业低,这说明苏宁控股集团存在企业所得税税务筹划的空间,可以通过筹划至少节省企业所得税支出近1亿元,从而减少企业资金的净流出,如图所示苏宁控股集团电器销

14、售对比企业所得税税额3苏宁集团主要收入经营情况苏宁控股集团旗下销售五大电器类、电子商品及提供相关保修服务,涉及电子产品上百种,根据电子产品的不同特性分为家用系列,办公系列和娱乐系列以及其他零星产品及服务系列四大业务类别,苏宁控股集团的收入经营状况如表所示。苏宁控股集团收入经营情况销售收入（百万）201820192020手机类产品系列412854295360082电脑类产品系列483257332电器类产品系列275268276其他产品系列36429217850合计424074377078540从年报表可见,苏宁家电控股集团大部分的销售收入都主要源自于智能手机配件系列产品的市场销售,而家用电器配件

15、系列产品及相关零部件制造系列产品在其销售近几年来的销售相对较少,其他零星产品及服务系列产品从2010年开始销售收入明显呈趋增势,主要是因为从2010年开始苏宁控股集团已形成了自主品牌电子研发技术,并产生了技术转让、技术开发收入。并根据不同产品类型的综合销售收入占比,如图所示,计算并得出苏宁控股集团各系列产品在本系列销售总收入中的综合销售占比。各产品系列总收入综合占比手机类系列-电脑类系列电器类系列其他类系列三、苏宁控股集团企业所得税会计核算存在的问题（一）财务核算不规范在新的法律法规的要求下,苏宁企业控股集团所属企业不能按照现行的财务会计制度有关规定合理正确设置财务会计明细,不能严格控制各项活动经营核算业务,对各项业务成本费用核算列支制度督查较松,没有进行很好地控制,进而导致偷收乱摊各项成本、税款增大，成本费用加大的违规现象经常发生。例如2019年万宁控股集团在进行资产股权转让时,未同时披露结转当年递延销售收益,并且未充分完整重复披露当年售后服务回租相关事项所产生形成的销售收入对当年营业利润的增长影响较大程度、重复披露申报后的研发采旭费用及未加计售后扣除342